+7 (499) 653-60-72 Доб. 504Москва и область +7 (800) 500-27-29 Доб. 511Остальные регионы

Пбу 18 и налоговый учет

ПБУ 18/02 — это специфическая инструкция по бухучету в части Налоговый учет организации существенно отличается от норм и.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:

Применение ПБУ 18/02 в 1С:УПП

пбу 18 и налоговый учет
ПБУ 18/ учет расчетов по налогу на прибыль в году для чайников; применение ПБУ 18/02 в году; бухгалтерский учет.

Так, специальное положении обязательно к применению для всех российских организаций, которые применяют ОСНО, и являются налогоплательщиками налога на прибыль организаций. Однако, в данных нормах имеются исключения.

К тем, кто может не применять ПБУ 18 02, отнесли: государственные и муниципальные учреждения и организации государственного сектора управления; кредитные, банковские и кредитно-финансовые организации; некоммерческие компании и организации; хозяйствующие субъекты малого предпринимательства; иные фирмы, которые имеют право вести упрощенный бухучет.

Следует отметить, что для субъектов малого предпринимательства применение ПБУ 18 02 допустимо. Однако, такое решение необходимо закрепить в учетной политике, как и обоснование, почему СМП будет применять именно данные нормы отражения расчетов по налогу на прибыль организаций.

Суть применения ПБУ 18 02 Порядок отражения одной и той же операции в налоговом и бухучете может существенно отличаться. Например, при отражении доходов, либо некоторых видов расходов, в бухучете операцию приходуют одновременно, причем в полном объеме. К тому же, некоторые виды затрат вообще не должны быть отражены. Следовательно, в данных налогового и бухучета неизбежно появляются разницы.

Такие расхождения недопустимы. Именно для выравнивания данных двух учетов, а также показателей бухгалтерской отчетности и отчетов налоговикам, чиновники определили необходимость использования ПБУ 18 02. Расхождения в учете Если данные налогового и бухучета не совпадают — это означает возникновение расхождения, или разницы. Данные расхождения разделяют на постоянные и временные. Если говорить о постоянных разницах, то к таковым относят операции, которые должны быть отражены только в одном из учетов.

Что это означает? Это значит, что появившийся разрыв никогда не сравняется. То есть, постоянные разницы никогда не будут равны нулю. Постоянное различие по доходным операциям отражают в учете, как постоянный налоговый актив ПНА , а по расходным операциям, как постоянное налоговое обязательство ПНО.

Временные расхождения — это разницы, которые в бухучете должны быть приняты одновременно, например, в одном отчетном периоде. А в налоговом — равными частями в течение нескольких периодов. Ключевое отличие от постоянных разниц заключается в том, что показатель временных расхождений постоянно стремиться к нулю, и по истечению определенного отрезка времени показатели учетов сравняются.

Временные разницы по доходам относят к отложенным налоговым активам ОНА , а расходы — к отложенным налоговым обязательствам ОНО. Особенности применения раскрыты в п. Порядок применения на примерах Рассмотрим проводки по ПБУ 18 02 с примерами для постоянных и временных разниц. Бюджетная организация провела мероприятие по поводу юбилея компании для своих сотрудников. На корпоратив было израсходовано 200 тысяч рублей. Затраты приняты к учету в полном объеме, в составе прочих расходов.

В налоговом учете такие затраты не отражаются. Составляем бухгалтерские записи: Дт 91 Кт 60 — 200 000 руб. Отражаем в учете ОНА. В прошлом отчетном периоде убыток составил 4 миллиона рублей. Прибыль НУ в текущем периоде составила: 1 квартал — 2 000 000 руб. В расходах 1 кв. За 1 полугодие 400 тыс. Отражаем проводки: Дт 09 Кт 68 — 800 000 руб. Дт 68 Кт 09 — 400 000 руб. ДТ 68 Кт 09 —400 000 руб. ОНА полностью погашено по результатам 1 полугодия.

Если на конец отчетного года по счету 09 имеется остаток, то принудительного закрытия не требуется. Обращаем внимание, что ведение бухгалтерского учета рассматривается на отдельном курсе: см.

Расходы, которые вообще не учитываются для целей налогообложения ст. Постоянными разницами признаются расходы, которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаются для целей бухгалтерского учета расходами как отчетного, так и последующих периодов.

При умножении постоянных разниц на ставку налога на прибыль, мы получаем Постоянное Налоговое Обязательство п. ПНО возникает в результате превышения фактических расходов при формировании бухгалтерской прибыли, над расходами, принимаемыми в целях налогообложения.

В случае переноса убытка на будущее, который не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах так же возникает ПНО.

Расходы, не учитываемые для целей налогообложения ст. ПНО признается в том отчетном периоде, в котором возникло п. Date: 2015-08-15; view: 202; Нарушение авторских прав Понравилась страница? Налоговая часто меняет законы, а бухгалтерская отчетность не изменяется.

Налоговые изменения влияют на прибыль и расходы, учитываемые в декларациях. Поэтому используется методика постоянных и переменных разниц.

Эта система распространяется только на те организации, которые работают по основной налоговой системе. Предприятия, использующие спец. Еще новая бухгалтерская программа не действует на организации, которые занимаются кредитами, и на бюджетные организации. Налог на прибыль регламентируется гл. Каким бы ни был выбор, его необходимо закрепить в учетной политике. Правила учета доходов и расходов в налоговом учете НУ и в бухгалтерском учете БУ установлены разными нормативами.

Наконец, момент учета доходов и расходов в БУ может отличаться от момента учета доходов и расходов в НУ в частности, у тех, кто использует кассовый метод. Применение пбу 18 02 малыми предприятиями в 2019 году В пояснениях к отчетности тоже надо указать на то, что она пересмотренная, а также причины, которые привели к необходимости исправления ранее сданной отчетности, характер самих исправлений и их последствия. Пересмотренную отчетность надо представить во все адреса, в которые была представлена первоначальнаяпп.

То есть придется ее направить и в инспекцию, и в отделение Росстата, и собственникам, и другим пользователям например, банку, в котором организация взяла кредит. В более ранней версии нормативного акта в числе исключений были и страховые компании.

В результате разных правил учета доходов и расходов, изложенных в нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету и в законодательстве о налогах и сборах в РФ, возникает разница между бухгалтерской прибылью убытком и прибылью убытком , отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль и формируется из временных и постоянных разниц п.

Составление бухгалтерской, налоговой, cтатистической и отчетности в фонды. Доходы в налоговом, а позднее в бухгалтерском. Он был сформирован согласно Программе разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2017-2019 годы. Он основан на сравнении стоимости актива или обязательства в бухгалтерском и налоговом учете.

Основные положения проекта учитывают: МСФО; их реализуемость на практике. Пбу 1802 последняя редакция 2019 кто может не применять Поэтому суммы амортизационных отчислений налогового учёта и бухгалтерского отличаются.

Следовательно, каждый месяц возникает разница. А также классификацию разниц, как рассчитывается каждая классификация, как они отражаются в бухгалтерском учете на конкретных примерах и проводках. Цель положения — привести бухгалтерский учет по налогу на прибыль к европейскому стандарту. Как сделать работу проще? Мы разработали полезные сервисы для бухгалтера, чтобы ваша работа стала проще и быстрее: калькулятор НДС, справочник КБК и платежек, расчетчик матвыгоды, банк проводок и т.

Они доступны всем подписчикам. Посмотрите, с каких поступлений на счет можно не платить налог на прибыль компании на основной системе налогообложения.

Исключения составляют некоммерческие организации и субъекты малого предпринимательства. Также не платят налог на прибыль налогоплательщики, применяющие особые режимы налогообложения, такие как ЕСХН, УСН, ЕНВД, плательщики налога на игорный бизнес и участники специальных государственных проектов. Но внутри ставки произойдут существенные изменения. Чаще всего у фирм возникают разницы в приходно-расходных показателях бухгалтерского и налогового учета, тогда рождается необходимость использовать в учете дополнительные субсчета и проводки, о которых говорится ниже.

Они бывают постоянные и временные. К постоянной разнице относится также и тот приход-расход, который напротив, учитывается при определении суммы налога на прибыль, но никак не прописан в бухгалтерском учете как отчетного, так и последующих отчетных периодов. При бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль в этом случае формируется постоянное налоговое обязательство ПНО , рассчитывающееся точно также как и ПНА, только большей величиной будут данные налогового учета.

Налоговый учет (по налогу на прибыль)

Кто еще? Цель применения Налоговый учет организации существенно отличается от норм и правил бухучета. В первую очередь, основные положения закреплены разными нормативно-правовыми актами. Во-вторых, разные способы принятия к учету некоторых видов доходов и расходов формируют появление разниц — расхождений между данными БУ и НУ.

А следовательно, результаты деятельности по бухучету могут существенно отличаться от данных НУ, но такая ситуация недопустима. С целью выравнивания данных НУ и БУ в части определения прибылей и убытков за отчетный период следует применять Приказ Минфина России от 19. Обратите внимание: подготовлена новая редакция документа, она утверждена Приказом Минфина России от 20.

Такие разницы и конкретизирует ПБУ, их разделяют на два вида: временные и постоянные. Временные разницы ПБУ — это доходы или расходы, которые в БУ признаются в одном отчетном периоде, а в НУ — в другом или сразу в нескольких. Однако отличительная черта временных разниц, согласно ПБУ, — такие отличия рано или поздно будут сведены к нулю, то есть сравняются. Следовательно, если в учете имеются временные различия по доходам, то такие значения признаются отложенными налоговыми активами ОНА.

Постоянные — это суммы доходов или расходов компании, которые признаются только в одном из учетов: либо в бухгалтерском, либо в налоговом. То есть такая разница никогда не будет равна нулю — не сравняется. Если в деятельности компании встречаются доходы, которые принимаются только по одному из учетов, то такая сумма отражается как постоянный налоговый актив ПНА , расходы — это постоянные налоговые обязательства ПНО. Затраты на праздник составили 100 000 рублей. В БУ данные расходы отражены в составе прочих в полном объеме.

Для расчета налога на прибыль данные затраты принять в НУ нельзя. Проводки: Операция.

Учет расчетов по налогу на прибыль организаций: кто применяет ПБУ 18/02, налог на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете.

Оно призвано сблизить бухгалтерский учет расчетов по налогу с налоговым учетом. Поэтому так важно иметь четкие представления о временных и постоянных разницах и сформированных на их основании налоговых активах и обязательствах.

Положение по учету расчетов по налогу на прибыль было утверждено в конце 2002г. При этом у пользователей все еще остается множество вопросов и с каждой новой ситуацией в хозяйственной деятельности организации, возникают все новые и новые. Не у каждого бухгалтера есть время разбираться в хитросплетениях постоянно меняющегося законодательства. К тому же, вопросы по применению ПБУ 18 возникают не каждый день, в связи с чем, даже выясненная и проверенная информация успевает стереться из памяти.

Мы разберем не только само Положение по налогу на прибыль, но и составим схему с подсказками, воспользовавшись которыми налогоплательщик сможет разработать собственный регламент расчетов по налогу на прибыль для целей бухгалтерского учета. Кто и с какой целью должен вести учет расчетов по налогу на прибыль. В соответствии с п.

Таким образом, на организации, не применяющие общую систему налогообложения ОСН и не являющиеся налогоплательщиками налога на прибыль, ПБУ 18 не распространяется. К предприятиям, не применяющим ОСН, относятся компании, использующие специальные налоговые режимы.

Это положение не распространяется на кредитные организации и государственные муниципальные учреждения п. Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства и некоммерческими организациями п.

Обратите внимание: предприятия, являющиеся субъектами малого предпринимательства и некоммерческие организации, должны отразить в учетной политике организации информацию о том, будут ли они вести учет разниц в соответствии с ПБУ 18 или воспользуются правом не применять Положение.

Организация аналитического учета возникающих разниц. Порядок признания доходов и расходов для целей налогового учета устанавливается Налоговым кодексом РФ. Отключить рекламу В результате различий между нормами действующего законодательства по бухгалтерскому и налоговому учету и образуются разницы, влияние которых на расчеты по налогу на прибыль, мы должны отразить в учетных регистрах и раскрыть в своей бухгалтерской отчетности.

В ПБУ 18 отсутствует разъяснение и закрепление методологии учета возникающих разниц: Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно п. В связи с этим, выбранный метод учета постоянных и временных разниц, состав и форму разработанных учетных регистров, необходимо прописать в учетной политике организации. Обратите внимание, что в аналитическом учете временные разницы должны отражаться обособленно по видам активов и обязательств из-за различий в учете которых они возникли п.

Так каким же методом воспользоваться для формирования полной информации по всем видам разниц? Рассмотрим несколько способов организации аналитического учета возникающих разниц. Если у предприятия отсутствуют временные разницы и учет ведется только по постоянным разницам, все достаточно просто. Таким образом, мы организуем учет постоянных разниц в рамках системной аналитики.

Однако, в случае наличия в учете временных разниц, жизнь бухгалтера серьезно усложняется. И чем больше этих разниц, тем сложнее их все учесть обособленно по видам, используя системную аналитику. По нашему мнению, наилучшим образом для этих целей подойдут таблицы программы Excel. В отличие от системного учета, учет данных осуществляется без применения двойной записи на счетах бухгалтерского учета.

Вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы. Для целей Положения под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах п. То есть, в случае, если доходы расходы признаются как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета и разница возникает только во времени их признания, такая разница и называется временной разницей для целей ПБУ 18.

Возникающие временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Согласно п. Отложенный налог на прибыль — это сумма налога рассчитываемого от временной разницы. Временные разницы подразделяются на: вычитаемые временные разницы; налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые разницы образуются тогда, когда расходы признаются для целей налогового учета позже, а доходы — раньше, чем для целей бухгалтерского учета. Отложенный налог с вычитаемых временных разниц будет уменьшать сумму налога на прибыль в будущих отчетных периодах. Примеры вычитаемых разниц: сумма амортизации ОС, в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом; налоговый убыток, который будет перенесен на будущее; убыток от реализации ОС, принимаемый в течение срока полезного использования в налоговом учете и списанный сразу в бухгалтерском учете; доходы, возникшие от разницы курсов по расчетам в условных единицах; расходы, возникшие от разницы курсов по расчетам в условных единицах; и т.

Налогооблагаемые разницы образуются тогда, когда расходы признаются для целей налогового учета раньше, а доходы — позже, чем для целей бухгалтерского учета. Отложенный налог с налогооблагаемых временных разниц будет увеличивать сумму налога на прибыль в будущих отчетных периодах.

Примеры налогооблагаемых разниц: сумма амортизационной премии с ОС учтена для целей налогового учета и отсутствует в бухгалтерском; таможенные пошлины отнесены в состав косвенных расходов для целей налогового учета и списываются пропорционально реализованному товару в бухгалтерском; брокерские услуги отнесены в состав косвенных расходов для целей налогового учета и списываются пропорционально реализованному товару в бухгалтерском; расходы по процентам с заемных средств учтены в налоговом учете и включены в стоимость строящегося внеоборотного актива в бухгалтерском; и т.

Отключить рекламу При появлении вычитаемых временных разниц возникает отложенный налоговый актив далее — ОНА. Необходимым условием для признания ОНА является существование вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. Увеличение ОНА в отчетном периоде происходит с увеличением вычитаемых временных разниц. Соответственно, уменьшение ОНА происходит с уменьшением или полным погашением вычитаемых временных разниц.

Обратите внимание, что в случае изменения налоговой ставки по налогу на прибыль, величина ОНА подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей разницы на счета учета прибылей и убытков п. Отключить рекламу При появлении налогооблагаемых временных разниц возникает отложенное налоговое обязательство далее — ОНО.

Увеличение ОНО в отчетном периоде происходит с увеличением налогооблагаемых временных разниц. Соответственно, уменьшение ОНО происходит с уменьшением или полным погашением налогооблагаемых временных разниц. Бухгалтерские проводки: при возникновении ОНО — Дт 68. Обратите внимание: в случае изменения налоговой ставки по налогу на прибыль, величина ОНО подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей разницы на счета учета прибылей и убытков.

В случае, если Налоговым кодексом РФ предусмотрены разные ставки налога на прибыль по отдельным видам доходов, то при оценке ОНА или ОНО ставка налога на прибыль должна соответствовать тому виду дохода, который ведет к уменьшению или полному погашению вычитаемой или налогооблагаемой временной разницы в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах п. Постоянные разницы.

Постоянные налоговые активы и обязательства. Теперь рассмотрим постоянные разницы. То есть, в случае, если доходы расходы признаются только для целей бухгалтерского учета и никогда не будут признаны в налоговом учете, такая разница является постоянной разницей для целей ПБУ 18.

Так же и в случае, если доходы расходы признаются исключительно для целей налогового учета и никогда не будут признаны для целей бухгалтерского учета, возникшая разница будет являться постоянной разницей для целей ПБУ 18.

Примеры постоянных разниц: расходы на премии или материальную помощь сотрудникам за счет чистой прибыли организации; расходы по процентам с долговых обязательств, превышающие установленный лимит для целей налогового учета ст.

Настоящее Положение далее - Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций далее - налог на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль кроме кредитных организаций и государственных муниципальных учреждений , а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль убыток , исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации далее - бухгалтерская прибыль убыток , и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период далее - налогооблагаемая прибыль убыток , рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль убыток , признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и или взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Положение может не применяться организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую финансовую отчетность. Разница между бухгалтерской прибылью убытком и налогооблагаемой прибылью убытком отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно.

В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Постоянные разницы 4. Для целей Положения под постоянными разницами понимаются доходы и расходы: формирующие бухгалтерскую прибыль убыток отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов; учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате: превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли убытка , над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам; непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный складочный капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны; образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах; прочих аналогичных различий.

Для целей Положения под постоянным налоговым обязательством активом понимается сумма налога, которая приводит к увеличению уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство актив признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. Постоянное налоговое обязательство актив равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Временные разницы 8.

Для целей Положения под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Для целей Положения под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль убыток подразделяются на: вычитаемые временные разницы; налогооблагаемые временные разницы. Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли убытка приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли убытка приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате: применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; признания выручки от продажи продукции товаров, работ, услуг в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу; применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств кредитов, займов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения; прочих аналогичных различий.

Для целей Положения под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

Изменение величины отложенных налоговых активов в отчетном периоде равняется произведению вычитаемых временных разниц, возникших погашенных в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. Пример возникновения вычитаемой временной разницы, которая приводит к образованию отложенного налогового актива Базовые данные Организация "А" 20 февраля 2003 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 000 руб. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.

В целях бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации путем применения способа уменьшаемого остатка, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль - линейный метод.

При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2003 год организация "А" получила следующие данные: Для целей бухгалтерского учета руб. Для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль руб. Отложенный налоговый актив при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составил: 20 000 руб. Для целей Положения под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы. Изменение величины отложенных налоговых обязательств в отчетном периоде равняется произведению налогооблагаемых временных разниц, возникших погашенных в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков. Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств.

Пример возникновения налогооблагаемой временной разницы, которая приводит к образованию отложенного налогового обязательства Базовые данные Организация "Б" 25 декабря 2002 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 000 руб. Для целей бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации линейным способом, а для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль - нелинейным методом.

При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации за 2003 год организация "Б" получила следующие данные: Для целей бухгалтерского учета руб. Отложенное налоговое обязательство при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составило: 16 130 руб. В случае, если законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрены разные ставки налога на прибыль по отдельным видам доходов, то при оценке отложенного налогового актива или отложенного налогового обязательства ставка налога на прибыль должна соответствовать тому виду дохода, который ведет к уменьшению или полному погашению вычитаемой или налогооблагаемой временной разницы в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. В случае, если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до такого отчетного периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Отложенный налоговый актив при выбытии актива, по которому он был начислен, списывается в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов. По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную свернутую сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, кроме случаев, когда законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено раздельное формирование налоговой базы. Для целей Положения сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли убытка и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли убытка , является условным расходом условным доходом по налогу на прибыль.

Условный расход условный доход по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Условный расход условный доход по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов условных доходов по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков. Для целей Положения текущим налогом на прибыль текущим налоговым убытком признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода условного дохода , скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства актива , увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств активов , отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль. Практический пример расчета для определения текущего налога на прибыль текущего налогового убытка приведен в приложении к Положению. Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации.

Организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль: на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20 и 21 Положения. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль; на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Сумма доплаты переплаты налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок искажений в предыдущие отчетные налоговые периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье отчета о финансовых результатах после статьи текущего налога на прибыль.

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств. Задолженность либо переплата по текущему налогу на прибыль за каждый отчетный период отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве краткосрочного обязательства в размере неоплаченной суммы налога или дебиторской задолженности в размере переплаты и или излишне взысканной суммы налога.

Постоянные налоговые обязательства активы , изменения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль отражаются в отчете о финансовых результатах. Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли убытка от бухгалтерской прибыли убытка : 1. Представительские фактические расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 3 000 руб.

Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 4 000 рублей. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 2 000 руб. Начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации "В" в размере 2 500 руб. Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц указан в таблице 1. Таблица 1 Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли убытка руб.

Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли убытка руб. Разницы, возникшие в отчетном периоде руб.

Такие компании вправе выбирать — применять ПБУ 18/02 (утв. приказом Из-за этого налоговый учет далеко не всегда совпадает с.
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: ПБУ 18/02. Урок 3. Временные разницы (из темы №1 Полного курса по 1С:Бухгалтерии 8)


Комментарии 3
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий