+7 (499) 653-60-72 Доб. 504Москва и область +7 (800) 500-27-29 Доб. 511Остальные регионы

Налоговые ошибки в бухгалтерском учете

Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности — процедура, которую НК РФ исправлять ошибки в налоговых регистрах нужно.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

Исправление ошибок в бухгалтерском учете

налоговые ошибки в бухгалтерском учете
В результате разного налогового и бухгалтерского порядка исправления В ноябре г. в бухгалтерском учете обнаружена ошибка.

Практика показывает, что ни один бухгалтер и, следовательно, ни одна организация по объективным причинам не застрахованы от появления ошибок. Если такие ошибки обнаруживаются системой внутреннего контроля организации, в процессе аудиторской проверки или самостоятельно бухгалтером, то организация может быть освобождена от налоговой ответственности.

Рассмотрим, каким образом следует исправлять ошибки в бухгалтерском учете и налоговых декларациях. Порядок исправления обнаруженных ошибок в бухгалтерском учете. Ошибки, допущенные и обнаруженные в одном и том же отчетном периоде.

К данной категории относятся в том числе и ошибки, которые были обнаружены после окончания отчетного периода, но до утверждения бухгалтерской отчетности за этот период. В этом случае исправительные записи вносятся последним числом отчетного периода.

Исправления можно внести различными известными способами: и методом сторно, и дополнительной, и обратной записью в бухгалтерском учете. Ошибки, допущенные в одном отчетном году периоде и обнаруженные в другом после утверждения бухгалтерской отчетности. При исправлении подобных искажений следует учитывать, что изменения в уже утвержденную и представленную пользователям бухгалтерскую отчетность не вносятся.

Это связано с тем, что перечень пользователей бухгалтерской отчетности теоретически не ограничен и в ряде случаев практически невозможно представить пользователю исправленную отчетность за предыдущие периоды. Поэтому согласно п. Методы внесения исправлений таких ошибок в целом те же: сторнировочные записи, дополнительные бухгалтерские записи или приведение сальдо счетов к необходимым значениям.

Ошибки, которые привели к искажению финансовых результатов прошлых лет. В таких случаях выявленные доходы расходы согласно п. По нашему мнению, счет 91 применим только при исправлении ошибок, относящихся к предыдущим годам. Если обнаруживаются искажения в предыдущей промежуточной отчетности, то в следующей отчетности ошибки исправляются в обычном порядке.

Это связано с тем, что данные промежуточной отчетности периода, в котором ошибка исправляется, включаются в данные отчетности следующего периода или годовой отчетности. Поэтому искажение промежуточной отчетности устраняется за счет сторнировочных записей в бухгалтерском учете.

В результате исчисленные нарастающим итогом данные будут отражены верно. Например, допущенная в I квартале 2003 г. Отчетность за 2003 г.

Поэтому в ней будут учтены как неправильные записи I квартала, так и корректирующие их записи, сделанные во II квартале. Таким образом, искажение данных отчетности I квартала 2003 г. Ошибки в бухгалтерском учете, обнаруженные аудиторами в процессе проверки. В ряде случаев бухгалтеры могут быть не согласны с выводами аудиторов и имеют полное право отстаивать свое мнение. Известно, что многие вопросы в действующем законодательстве, к сожалению, допускают неоднозначное толкование.

В этих условиях вызывает сомнение закрепленная в подп. Аудитор в соответствии с действующим порядком не несет никакой ответственности за достоверность бухгалтерской отчетности.

Он несет ответственность исключительно за мнение о бухгалтерской отчетности, которое он выражает в аудиторском заключении. А тот факт, что был проведен аудит, ни в коей мере не снимает с руководства организации ответственности за достоверность отчетности. Поэтому не представляется корректным заставлять организацию вносить исправления в учет, если она с ними не согласна. Другими словами, мнение аудитора не должно превалировать над мнением организации, несущей ответственность за достоверность отчетности.

Однако если аудитор посчитает предлагаемые исправления существенными, а они не будут внесены, то он не просто имеет право, но обязан рассмотреть вопрос о выдаче заключения, отличного от безусловно положительного. Таким образом, и мнение аудируемого лица не должно превалировать над мнением аудитора, несущего ответственность за верность заключения. Ответственность организации за допущенные искажения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности Административная ответственность.

Эта ответственность возлагается на должностных лиц организации и установлена ст. Согласно данной статье на должностных лиц может быть наложен административный штраф в размере от 20 до 30 минимальных размеров оплаты труда то есть от 2000 до 3000 руб.

Данные санкции могут быть наложены при следующих составах правонарушения: 1 грубое нарушение порядка и сроков хранения учетных документов; 2 грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.

Отметим, что согласно ст. Что касается искажения сумм начисленных налогов, то здесь целесообразно попытаться доказать, что составом рассматриваемого правонарушения является искажение статей баланса, агрегирующих задолженность перед бюджетом и фондами, а не искажения по любому налогу в налоговой декларации. Это связано с тем, что налоговые декларации согласно п. Налоговая ответственность. Согласно ст. Заметим, что ответственность по этой статье может быть применена к организации, даже если ошибки в бухгалтерском учете не привели к недоплате налогов.

Кроме того, такая ответственность не применима к единичным ошибкам и ошибкам в методологии бухгалтерского учета: грубым нарушением считается только систематическое два раза и более в течение календарного года несвоевременное или неправильное отражение одновременно и на счетах бухгалтерского учета, и в отчетности.

Размер санкций, установленный данной статьей, достаточно велик и во многих случаях несоразмерен допущенным нарушениям. Например, судя по арбитражной практике, нередки случаи, когда организация в результате неправильных бухгалтерских записей недоплатила налог на имущество в размере нескольких рублей, а налоговый орган на основании п.

В подобных ситуациях следует как минимум просить суд снизить их размер на основании подп. Если же в результате нарушения правил бухгалтерского учета не произошло недоплаты налога, то следует пытаться оспорить налоговые санкции по ст. В данном же случае было нарушено не законодательство о налогах и сборах, а нормативные акты Минфина России по бухгалтерскому учету.

А при отсутствии события налогового правонарушения согласно ст. Порядок исправления обнаруженных ошибок в налоговых декларациях Внесение исправлений в налоговые декларации согласно п. При обнаружении ошибок искажений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым отчетным периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

Организация в ноябре 2002 г. В этом случае ей следует внести исправления во все декларации по налогу на прибыль с апреля по октябрь, в которых не были учтены эти расходы, поскольку налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом.

Налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены искажения, корректируются только в случае невозможности определения конкретного периода, к которому они относятся. Организация в октябре 2002 г. Поскольку невозможно определить, в каком периоде они появились, прибыль учитывается в периоде обнаружения, то есть отражается в декларации за октябрь.

Искажения в представленных налоговых декларациях могут быть трех видов: приводящие к недоплате налога, к переплате налога или не влияющие на налоговые обязательства организации.

Ошибки, которые привели к недоплате налога. Согласно п. Как правило, такие ошибки бывают обнаружены уже по истечении срока подачи декларации и срока уплаты налога. Для этих случаев п. Только при соблюдении всех приведенных условий налогоплательщик согласно ст.

Особое внимание следует обратить на то, что уплата налога и пеней должна быть произведена именно до подачи исправительной декларации. Судя по арбитражной практике, к сожалению, нередко встречаются случаи, когда налогоплательщик подает исправительную декларацию, указав, что сумма налога должна быть больше.

Налоговый орган эти исправления принимает, а затем в оперативном порядке взыскивает с организации штраф, поскольку сумма налога до подачи заявления уплачена не была. В силу формальной правильности такого подхода арбитражные суды, как правило, поддерживают налоговые органы. Такие ситуации случаются в арбитражных судах практически всех федеральных округов: Центрального постановление от 12.

Достаточно редки случаи, когда суды поддерживают налогоплательщиков, поскольку доказать неправомерность наложения санкций в таких условиях очень непросто, например постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.

Поэтому о требованиях ст. В главу 25 НК РФ из действовавшего ранее законодательства было перенесено много не вполне корректных, на наш взгляд, положений. Например, согласно п. В связи с этим появилось мнение, что в целях исчисления налога на прибыль теперь действует такой же принцип исправления ошибок, что и в бухгалтерском учете: они корректируют налоговые обязательства в периоде их обнаружения.

Вместе с тем анализ норм п. Ошибки, которые привели к переплате налога. В таких случаях организация, подав исправительную декларацию на основании ст. Возврат излишне уплаченного налога осуществляется по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца. Если этот срок будет пропущен, то согласно п. Статьей 78 НК РФ установлено, что заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Естественно, что возврат налога производится только после зачета в счет погашения имеющейся недоимки задолженности по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету внебюджетному фонду. Последнее важное условие основывается на принципе самостоятельности бюджетов в действующем бюджетном устройстве Российской Федерации.

Налогоплательщик имеет переплату в федеральный бюджет и недоплату в региональный бюджет. В этом случае налоговый орган не сможет произвести зачет. Налогоплательщик должен будет погасить задолженность перед региональным бюджетом и может подать заявление о возврате переплаты из федерального бюджета или же подать заявление о зачете переплаты в счет предстоящих платежей в этот бюджет.

Зачет излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей или в погашение имеющейся недоимки по другим налогам также осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика, но уже по решению налогового органа.

Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет внебюджетный фонд , в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. В отношении зачета излишне уплаченного налога НК РФ не установил срока давности в три года как для возврата , чем в последнее время стали активно пользоваться налогоплательщики. Ошибки, которые не привели к искажению налоговых обязательств. Ошибки в налоговых декларациях необязательно приводят к не доплате или переплате налога, например, те или иные суммы могут быть указаны не в тех строках декларации, могут быть одновременные одинаковые занижения завышения суммы НДС и вычетов, доходов и расходов и т.

В настоящее время санкции за неверное заполнение налоговых деклараций не применяются если только такое нарушение правил составления декларации не привело к недоплате налога. Соответствующая ст. Заметим, что все три указанных выше типа ошибок в налоговых декларациях могут возникать одновременно. Дело в том, что большинство налогов взаимосвязано и недоплата одного налога может повлечь переплату другого или нескольких и наоборот. Организация в 2002 г. При этом операции по предоставлению имущества в аренду организация осуществляла в течение 2002 г.

В этом случае необходимо выполнить следующие действия: 1 Доначислить причитающийся НДС. Следует также помнить, что в отношении доходов расходов в виде прибыли убытков прошлых лет, относящихся к периоду до введения главы 25 НК РФ, могут быть свои особенности.

Исправление ошибок в бухгалтерском и налоговом учете

Но мы уже давно привыкли к тому, что бухгалтерский и налоговый учет теперь тесно переплетены, а правильней сказать, бухгалтерский учет является основой для формирования объекта обложения налогом на прибыль. Отсюда очевидно, что ошибка, закравшаяся в бухучет, запросто оставит свой след и в налоговом учете. Какие бывают бухгалтерские ошибки, как они влияют на финансовую отчетность и как их исправлять? Давайте выясним это прямо сейчас.

Бухгалтерская ошибка — что это такое? Что касается международных стандартов, то они дают определение лишь ошибок предыдущих периодов. Под ними подразумеваются пропуски либо искажения в финансовых отчетах субъекта хозяйствования за один или несколько предыдущих периодов, которые возникают из-за неиспользования или злоупотребления достоверной информацией, которая: а имелась, когда финансовую отчетность за те периоды утвердили к выпуску; б по обоснованному ожиданию могла быть получена и учтена при составлении и представлении этой финансовой отчетности.

Как сказано в параграфе 5 МСБУ 8, такими ошибками могут быть ошибки: в математических расчетах; в применении учетной политики; в результате невнимательности; неправильной интерпретации фактов хозяйственной деятельности; а также в результате мошенничества. В любом случае финансовая отчетность, составленная на основании данных бухгалтерского учета, должна предоставлять пользователям для принятия решения полную, правдивую и непредвзятую информацию о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия.

И это основная цель бухгалтерской и финансовой отчетности п. К бухгалтерским ошибкам можно отнести описки, арифметические ошибки, методологические неточности например, актив с ожидаемым сроком полезного использования более одного года отнесли не к ОС, а к МБП , которые привели к искажению финансовой отчетности.

Несмотря на то, что влияние изменений учетной политики на события и операции прошедших периодов отражают в той же последовательности, что и исправление бухошибок п. Не следует считать ошибкой изменение характера операции, т. К таковым можно отнести возвраты, пересмотры цен, изменение сути операции например, выданный заем решили зачесть в счет оплаты за товар.

Это самостоятельные операции, которые никакого отношения к ошибкам не имеют. Еще один важный момент. В нормативных документах, регламентирующих порядок исправления бухгалтерских ошибок, идет речь просто об исправлении ошибок, допущенных в предыдущих годах, и ни слова об ограничении сроков для их исправления пп.

Следовательно, у бухучетных ошибок нет срока давности. А вот с ошибками в налоговом учете дела обстоят иначе. Для их исправления установлен срок давности 1095 дней, следующих за последним днем предельного срока предоставления ошибочной декларации п. Поэтому, если бухгалтерская ошибка будет обнаружена позже этого срока, оснований корректировать налоговую отчетность уже не будет при условии, что за этот период не было уточнений, которые могли продлить срок исковой давности.

Ее составляют нарастающим итогом с начала отчетного года. Таким образом, ошибки в бухучете фактически делят на два типа: — относящиеся к текущему году допущены и выявлены в одном и том же отчетном году либо после окончания отчетного года, но до утверждения предоставления финотчетности ; — относящиеся к прошлым годам допущены при составлении финансовых отчетов за предыдущие годы, а обнаружены в текущем отчетном периоде.

В свою очередь, порядок исправления ошибок прошлых лет зависит от того, повлияли они на величину нераспределенной прибыли непокрытого убытка или нет. Поэтому такие ошибки дополнительно подразделяются на два подтипа: ошибки, которые 1 повлияли или 2 не повлияли на финансовый результат.

Ошибки прошлого года, повлиявшие на финрезультат О том, как исправить ошибки, которые были допущены при составлении финансовых отчетов за предыдущие годы, инструктирует П С БУ 6. Правда, здесь вы не найдете подробного руководства к действиям, так как в нем, по сути, об исправлении ошибок идет речь лишь в трех пунктах: 4, 5 и 20.

Так, во-первых, п. Во-вторых, исправление прошлогодних ошибок требует повторного отражения соответствующей сравнительной информации в финансовой отчетности п. Для этого необходимо составить новую финансовую отчетность за ошибочный период — так, будто ошибки не было. А в-третьих, п. Пошаговый алгоритм действий при исправлении ошибок см. Отметим только, что исправление ошибок прошлых лет, как повлиявших, так и не повлиявших на финрезультат, сопровождается составлением бухгалтерской справки.

На ее основании данные об исправлении ошибок прошлых лет записываются в соответствующий регистр бухгалтерского учета в месяце составления такой бухсправки п. Ошибки прошлого года, НЕ повлиявшие на финрезультат В отношении таких ошибок все гораздо проще. Если допущенные ошибки не повлияли на нераспределенную прибыль непокрытый убыток , счет 44 не используем. В таком случае корректируем сальдо на начало года только по тем статьям актива и пассива баланса, которых эти ошибки коснулись см.

В учетный регистр в месяце, в котором обнаружена ошибка, ликвидируется неправильная запись и отображается правильная. Товар продолжает учитываться на складе и сегодня. Соответственно, в финансовой отчетности корректируем соответствующие статьи Баланса на начало года.

Исправление ошибки предусматривает составление бухгалтерской справки. Она должна содержать причину ошибки, ссылки на документы и учетные регистры, в которых допущена ошибка, и подписываться работником, который составил справку, и после ее проверки — главным бухгалтером п.

Но помните: в документах, которыми оформлены кассовые и банковские операции и операции с ценными бумагами, исправления не допускаются п. Соответственно, исправить ошибки, допущенные в одном и том же отчетном году, которые, по сути, влияют только на финотчетность этого периода, очень просто. Для этого необходимо всего лишь внести исправления в первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета текущего отчетного периода.

Какой из методов применить — зависит то того, обнаружили вы ошибку до того, как закрыли месяц вписали итоговые показатели за месяц в Главную книгу , или после. Если неверную запись в первичном документе или учетном регистре вы выявили до закрытия месяца, то воспользуйтесь корректурным методом. Более детально об этом см. Кстати, в п. При этом процедура исправления ошибок в электронных документах законодательством не определена.

Признает это и Минфин см. Поэтому Минфин предлагает исправлять прошлогодние ошибки в регистрах бухучета, созданных в электронной форме, теми же методами, что и в бумажной. Несмотря на то, что в этой консультации речь идет об исправлении прошлогодних ошибок, ничто не мешает так же поступать с ошибками текущего года.

Очевидно, что в условиях автоматизированного учета все эти описанные в бухгалтерских стандартах методы исправлений ошибок выглядят давно устаревшими. Но, как правило, компьютерная программа используется для создания бухгалтерского документа, а хранятся они все-таки в бумажной форме. В то же время вполне может быть применен корректурный метод.

Например, в ситуации, когда учетные регистры были распечатаны и подписаны ответственными лицами, но финансовая отчетность еще не составлялась. В таком случае исправления могут быть проведены корректурным методом в утвержденной бумажной форме регистров.

В данной статье мы отметили лишь основные моменты, связанные с исправлением ошибок в бухгалтерском учете, проиллюстрировав их только общими примерами. Детальный алгоритм действий — в следующем материале. В зависимости от порядка исправления бухгалтерских ошибок, их можно разделить на два типа: ошибки, которые по отношению к моменту их выявления совершены в предыдущих календарных годах, и ошибки в текущем году. Ошибки прошлых лет дополнительно подразделяются на два подтипа: ошибки, которые повлияли или не повлияли на финансовый результат.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал Начните читать статьи без рекламы Выключить рекламу Печатать фрагмент Похоже, что вы используете блокировщик рекламы : Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

В результате разного налогового и бухгалтерского порядка исправления В ноябре г. в бухгалтерском учете обнаружена ошибка.

Исправление ошибок в бухгалтерском учете и налоговых декларациях

Что такое существенная ошибка в бухгалтерском учете? Согласно ПБУ ошибкой не может быть неточность в учете или отчетности, возникшая из-за появления сведений уже после внесения в учет факта хозяйственной деятельности.

Существенная ошибка — та, которая сама по себе или в совокупности с другими ошибками за отчетный период способна повлиять на экономические решения пользователей, принимаемых на основе бухотчетности за этот отчетный период.

Законодательство не устанавливает фиксированный размер существенной ошибки — налогоплательщик должен выявить его самостоятельно в абсолютном или процентном выражении.

Уровень, свыше которого ошибка становится существенной, должен быть указан в учетной политике. Мы предлагаем установить одновременно и абсолютный, и относительный показатель определения существенной ошибки.

Абсолютный показатель фирма может установить в произвольном размере. Пример формулировки для учетной политики: Ошибка признается существенной, если сумма искажений превышает … тыс. Если отдельная ошибка не является существенной, согласно установленному критерию, но в отчетном периоде аналогичных ошибок много — например, бухгалтер неправильно принимает к учету средства индивидуальной защиты, — то рассматривать эти ошибки нужно в совокупности, поскольку суммарно они могут быть признаны существенными.

Для существенных ошибок в бухгалтерском учете установлены отдельные правила исправления. Исправление ошибок в бухгалтерской документации Алгоритм исправления неточностей в бухучете зависит от того, где была совершена ошибка — в первичке и регистрах или в самой отчетности, сроков выявления ошибки и от того, является ли она существенной.

Существуют следующие способы исправления в первичке и регистрах: Корректурный — используется в бумажных документах; неправильные сведения зачеркивают так, чтобы можно было прочесть первоначальную информацию, и рядом делают верную запись. Исправление должно быть заверено Ф. Есть ряд документов, исправления в которых недопустимы.

К ним относятся кассовые и банковские документы. При рукописном вводе ошибочная проводка повторяется красными чернилами, при этом выделенные красным суммы при подсчете итогов нужно вычитать. В итоге неверная запись аннулируется, а вместо нее нужно сделать новую проводку с верными счетами и суммой.

Если учет ведется в типовой компьютерной программе, то обычно достаточно сделать проводку с той же корреспонденцией, но сумму указать со знаком минус. Запись в регистрах будет вычитаться и нивелировать неверную проводку. Далее следует сделать верную. Дополнительная проводка — используется если первоначальная корреспонденция счетов была правильной, но с неверной суммой, либо если операция не была зафиксирована вовремя.

Компания на недостающую сумму составляет дополнительную проводку, а если первоначальная сумма была завышена, то делает проводку на необходимую разницу с применением красного сторно.

Также бухгалтер обязан составить справку-пояснение о причине исправления. Способы исправления ошибок в бухгалтерском учете за 2017 год Порядок исправлений зависит от существенности ошибки и периода выявления: Ошибки 2017 года, выявленные до конца 2017 года, исправляем в том месяце, в котором они были выявлены. Несущественную ошибку, допущенную в 2017 году, но выявленную в 2018-м, уже после утверждения отчетности за 2017 год, исправляем записями по соответствующим счетам бухучета в том месяце 2017 года, в котором ошибку выявили; прибыль или убыток, полученные в результате исправления ошибки, относим на счет 91.

Ошибка 2017 года, которую обнаружили в 2018 году, но до даты подписания бухотчетности за 2017 год, исправляем путем внесения записи в операции бухучета за декабрь 2017 года. Аналогично исправляются и существенные ошибки в учете, которые были обнаружены после подписания отчетности за 2017 год, но до даты ее предоставления госоргану или собственникам акционерам.

Если ошибка 2017 года существенная, а отчетность за 2017 год уже подписана и предоставлена собственникам акционерам и госорганам, но не утверждена, исправляем ее учетными записями, которые будут датированы декабрем 2017 года.

При этом в новом варианте бухотчетности нужно указать, что эта отчетность заменяет первоначально предоставленную и указать основания для замены. Новую отчетность нужно обязательно предоставить всем адресатам, кому предоставлялась предыдущая неисправленная отчетность. Существенная ошибка за 2017 год выявлена после утверждения бухотчетности за 2017 год — исправляем записями по счетам бухучета уже в 2018 году.

В проводках будет задействован счет 84. Бухгалтер сделает проводку: Дт 84 Кт 76 на сумму 100 000 руб. Также при исправлении существенной ошибки, обнаруженной после утверждения годовой отчетности, нужно произвести ретроспективный перерасчет показателей бухгалтерской отчетности — это процедура приведения показателей отчетности в соответствующий вид так, как будто ошибка не была допущена.

Например, если после ретроспективного пересчета данных показатель прибыли за 2017 год уменьшился с 200 000 руб. Эту процедуру разрешено не делать компаниям, применяющим упрощенные способы ведения бухучета.

Информацию о выявленных существенных ошибках прошлых лет, которые были исправлены в отчетном периоде, нужно обязательно указывать в пояснительной записке к годовой бухотчетности. Юрлицо должно указать характер ошибки, сумму корректировки по каждой статье отчетности и корректировку вступительного сальдо. Если организация указывает информацию о прибыли, приходящейся на 1 акцию, то в пояснительной записке также указывается сумма корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли на 1 акцию.

В соответствии с письмом Минфина от 22. Выбранный порядок рекомендуем закрепить в учетной политике. Согласно ст. Порядок исправления ошибок в налоговом учете подробно расписан в ст.

Если ошибка в расчете налоговой базы за прошлые годы была обнаружена в текущем отчетном периоде, то нужно провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за период совершения ошибки.

Если определить период совершения ошибки нельзя, то перерасчет производится в том отчетном периоде, в котором найдена ошибка. Ошибки в налоговом учете, в результате чего налоговая база была занижена, а значит, и недоплачен налог в бюджет, нужно не только исправить, но и предоставить в ИФНС уточненку за период совершения ошибки ст.

Однако если ошибка обнаружена в ходе налоговой проверки, то подавать уточненку не нужно. При этом сумма недоимки или переплаты будет зафиксирована в материалах проверки, и налоговики внесут эти данные в карточку лицевого счета компании.

Если же фирма передаст в налоговый орган уточненку, то данные в карточке задвоятся. Если на конец года имеет место спор с ИФНС и велика вероятность доначислений налогов штрафных санкций , то в бухотчетности надо признать оценочное обязательство. В том случае, когда компания переплатила налог из-за собственной ошибки, она может подать уточненку или же не исправлять ошибку например, сумма переплаты незначительная. Еще один вариант, которым может воспользоваться фирма, — уменьшить налоговую базу в периоде обнаружения ошибки на величину завышения налоговой базы в предыдущем периоде.

Таким способом нельзя воспользоваться при выявлении ошибок по расчету НДС, поскольку исправлять завышенный НДС можно только путем сдачи уточненки за период совершения ошибки. Если фирма работала в убыток и выявила ошибку в прошлом периоде, которая увеличит убыток, то эти расходы включать в расчет налога за нынешний период нельзя. Компании следует подать уточненку с новыми суммами расходов и убытка письмо Минфина от 23. Штрафы за ошибки в учете Ошибки в бухгалтерском учете и при составлении отчетности чреваты для компании штрафом.

Причем с 10. Штраф за нарушение, выявленное впервые: от 2 000 до 3 000 руб. Штраф за повторное нарушение: от 10 000 до 20 000 руб. За ошибки в бухгалтерском учете за 2015 год будут наказывать по правилам, действовавшим до 10. Итоги Ошибки в бухгалтерском и налоговом учете — головная боль бухгалтера, поскольку это означает перерасчет статей бухотчетности и сумм уплаченных налогов.

А если ошибку выявили налоговики на проверке, то компания еще и заплатит штраф, а должностное лицо будет дисквалифицировано в случае если нарушения выявлялись неоднократно. Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.

Ошибки в бухучете

Корректировка налоговой базы По общему правилу абз. Как мы уже сказали выше, с января 2010 г. Несмотря на короткий срок действия данной нормы, ее применение было неоднократно разъяснено специалистами финансового ведомства. Так, в Письмах от 29. В то же время, если ошибка привела к занижению налоговой базы, положения абз. В Письмах от 05. При этом ошибки, повлекшие занижение налоговой базы, отражаются в периоде, в котором они были совершены если он известен , а искажения, увеличившие суммы налога, могут быть исправлены в момент их обнаружения.

Финансисты также полагают, что данное правило не работает, если ошибка произошла в том налоговом периоде, в котором у организации образовался убыток, исчисленный по правилам ст. И наконец, в Письме от 18. В таком случае, осуществляя перерасчет, налогоплательщик отражает в составе соответствующей группы вида расходов расходы на оплату труда, амортизация, внереализационные расходы и т.

Аналогичная точка зрения высказана в Письме Минфина России от 13. Порядок корректировки налоговой базы при отказе покупателя от исполнения договора купли-продажи прописан в Письме Минфина России от 05.

По мнению чиновников, в таком случае продавцу следует осуществить перерасчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При этом он отражает в составе внереализационных расходов отчетного налогового периода, в котором произошел односторонний отказ покупателя от исполнения договорных обязательств, сумму возвращенной покупателю оплаты за поставленный некачественный товар как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном налоговом периоде, на основании пп.

В доходах, учитываемых при налогообложении прибыли, налогоплательщик отражает стоимость возвращенного покупателем товара ненадлежащего качества, на которую был уменьшен доход от реализации данного товара, как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном налоговом периоде п.

Товар, возвращенный покупателем, принимается к учету продавца по стоимости, по которой учитывался на дату реализации. Если же покупатель потребовал замены товара ненадлежащего качества, продавец отражает в составе расходов на реализацию стоимость товара, поставляемого взамен возвращенного. Во внереализационных доходах налогоплательщик должен отразить стоимость возвращенного покупателем товара, на которую был уменьшен доход от его реализации.

По этой же стоимости полученный от покупателя некачественный товар принимается к учету продавца. Если покупатель потребовал от продавца безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок, соответствующие расходы последнего подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и или реализацией, согласно пп.

Все изложенное применяется также к договору поставки п. Кроме вышеназванного исключения, абз. Естественно, возникает вопрос: возможно ли такое, ведь налоги рассчитываются на основании документов, у которых есть дата, следовательно, известен период ошибки искажения? Однако анализ арбитражной практики показывает, что данная норма работает в тех случаях, когда происходит "обезличивание" объектов учета. Поясним на примере из арбитражной практики.

Из текста Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 16. В 2004 г. По мнению налоговиков, предприятие могло установить конкретный период возникновения права отнесения уплаченных таможенных платежей на расходы на основании актов сверки с таможенными органами, следовательно, должно было подать уточненные налоговые декларации. Однако суд не согласился с утверждением чиновников по следующим обстоятельствам.

Общество является производственной компанией, оборот материалов на складе только за один месяц может превышать 1 млрд руб. При поступлении материальной единицы на склад она обезличивается, учет материально-производственных запасов ведется по средней себестоимости.

При таких обстоятельствах невозможно выявить в учете пообъектно именно те материальные единицы, по которым таможенные платежи не были начислены, а тем более определить даты, когда каждая такая материальная единица была передана в производство, переработана и передана на склад в составе готовой продукции.

Таким образом, основания для исключения этих расходов из состава затрат, учитываемых при расчете налога на прибыль в 2004 г. По всей видимости, аналогичные рассуждения допустимы при возникновении расходов, относящихся к операциям по реализации покупных товаров, учитываемых не по стоимости единицы товара п.

Отдельно про сроки В ряде Писем от 08. То есть формально налогоплательщик может учесть переплату налога, произошедшую из-за ошибки, совершенной в любом предшествующем периоде. Однако чиновники тут же указывают: в соответствии с п.

Конечно, такая норма имеет место быть, но финансисты умалчивают, что пропуск трехлетнего срока еще не означает, что средства нельзя вернуть, просто возврат переплаты возможен лишь в судебном порядке.

На это указали Конституционный Суд в Определении от 21. Обратимся к тексту последнего: зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы п.

В то же время данная норма применительно к п. Моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации. Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности, установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличие у него возможности правильно исчислить налог по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу ст. Традиционно моменты, от которых начинается трехгодичный отсчет, - это дата составления акта сверки Постановление ФАС УО от 30. Так, если организация не отразила операцию, признаваемую доходом в целях налогообложения прибыли, а данную операцию нужно было отразить в предыдущем налоговом периоде, то по правилам бухгалтерского учета в периоде выявления ошибки возникнет постоянный налоговый актив п.

В такой ситуации возникнет постоянное налоговое обязательство, отражаемое корреспонденцией Дебет 99 Кредит 68. Несколько слов про запоздавшие документы Ситуация, когда неотражение какой-либо операции является следствием несвоевременного поступления документов в бухгалтерскую службу, довольно типична.

Возникает ли в этом случае ошибка? С точки зрения бухгалтерского учета без "первички" фиксация операций немыслима, поэтому если в отчетном периоде необходимая документация отсутствовала и, как следствие, факты хозяйственной деятельности не были отражены с помощью проводок, то об ошибках говорить не приходится см. По мнению финансистов Письмо от 12. В принципе аналогичный подход заложен и в гл.

По мнению высших арбитров, согласно ст. Этой же статьей установлены особенности признания расходов в зависимости от их характера. Следовательно, во всех случаях расходы, относящиеся к прошлым налоговым периодам, подлежат отражению в налоговом учете с соблюдением требований ст.

Исключение составляют убытки отрицательная разница между доходом и расходом прошлых лет, выявленные в текущем налоговом периоде. По поводу доходов судебная практика на уровне ВАС нам неизвестна. Часто суды поддерживают налогоплательщиков, учитывающих внереализационные и прочие расходы в периоде получения запоздавших документов Постановления ФАС МО от 16. Объяснения следующие: согласно пп. Общество в нарушение требований, определенных Законом о бухучете, ст. Арбитры посчитали, что при таких обстоятельствах доначисление налога на прибыль на основании сведений, содержащихся в тетрадях общества и ежемесячных отчетах, а также показаний свидетелей необоснованно.

По поводу момента отражения опоздавших счетов-фактур единства позиции не наблюдается, по мнению финансистов и ряда судей, право на налоговый вычет возникает у налогоплательщика с момента получения соответствующих счетов-фактур Письма Минфина России от 02. То есть НДС следует предъявлять к вычету не ранее того налогового периода, в котором получен соответствующий счет-фактура.

Тем не менее широко распространен и другой подход: вычет НДС подлежит отражению налогоплательщиком в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, определяющие право на налоговые вычеты поставка товара работ, услуг , оприходование , а не в ином налоговом периоде Постановления ФАС ЗСО от 18.

Как видим, арбитры зачастую сами не могут прийти к единому мнению по поводу момента отражения опоздавшей первички счетов-фактур , поэтому принимайте самостоятельно решение о корректировке некорректировке налоговой базы с учетом арбитражной практики, складывающейся в вашем регионе. Внесение изменений в налоговую декларацию По правилам, прописанным в ст.

Если ошибки не привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию, но не обязан этого делать. Поскольку это право налогоплательщика, "уточненка", представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока Письмо Минфина России от 25.

Уточненная декларация к доплате налога, поданная до истечения срока подачи налоговой декларации, считается представленной в день подачи уточненной налоговой декларации. Если уточненная декларация "к доплате" подана позднее срока подачи основной, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях ее представления: - до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом в декларации ошибок либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени; - после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Аналогичные правила установлены для налоговых агентов п. Статьи по теме:.

Исправление ошибок (бухгалтерский учет, налоги) - предусмотренный законодательством порядок исправления ошибок, допущенных в бухгалтерском.
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Способы исправления ошибок в mt-nt.ru


Комментарии 2
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий