+7 (499) 653-60-72 Доб. 504Москва и область +7 (800) 500-27-29 Доб. 511Остальные регионы

Налог на прибыль иностранного представительства

НК РФ признаются плательщиками налога на прибыль в РФ), представляют . Постоянные представительства иностранных организаций в РФ.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:

Налог на прибыль иностранной организации в РФ

налог на прибыль иностранного представительства
Доходы ПП участвуют в расчетах налога на прибыль вне зависимости . Налогообложение иностранного представительства в России.

Обложение налогом на прибыль иностранных организаций Обложение налогом на прибыль иностранных организаций Л. Полежарова, зам. В целях осуществления такой деятельности иностранная организация арендует жилое помещение и использует его по условиям договора аренды в качестве офиса. Правильно ли поступит представительство иностранной организации, если при расчете налога на прибыль вычтет из налогооблагаемой прибыли арендные платежи по вышеуказанному договору аренды?

В соответствии со ст. Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, как это установлено ст. При этом на иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, распространяются общие положения главы 25 НК РФ с учетом особенностей, установленных ст.

Расходами признаются обоснованные, экономически оправданные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В частности, к расходам в соответствии с подпунктом 10 п.

При этом налогоплательщикам следует учитывать, что соответствие затрат налогоплательщика критериям отнесения их к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли, предусмотренным НК РФ, является необходимым и достаточным условием для учета таких затрат в целях налогообложения, вне зависимости от действия норм законодательства иных отраслей, предметом которого налоговые правоотношения не являются.

Так, установление факта использования жилого помещения по предусмотренному Жилищным кодексом Российской Федерации ЖК РФ назначению либо не по назначению осуществляется по основаниям, предусмотренным ЖК РФ, в целях данного Кодекса и никоим образом не влияет на применение норм, установленных НК РФ.

Исходя из вышеизложенного в рассматриваемом случае арендные платежи за аренду помещения, используемого иностранной организацией в качестве офиса при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, являются экономически обоснованными расходами и при правильном документальном оформлении учитываются в целях налогообложения прибыли. Налогообложение иностранной организации, не имеющей представительства в Российской Федерации Иностранная организация - резидент Швейцарии закупает у российских поставщиков лом и отходы черных металлов и реализует их в третьи страны.

При этом право собственности на металлолом переходит от российского продавца к иностранной организации с даты коносамента, подтверждающего передачу товара перевозчику в российских морских портах.

Иностранная организация представительств на территории Российской Федерации не имеет. Возникает ли у иностранной организации обязанность постановки на учет в налоговых органах Российской Федерации, а кроме того, обязанность исчислять и уплачивать налог на прибыль с сумм дохода, полученного от покупателей металлолома, являющихся резидентами третьих стран?

Постановка на учет иностранных организаций в налоговых органах Российской Федерации осуществляется в соответствии с Положением об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденным приказом МНС России от 07. N 2258 , п. Если деятельность иной организации или физического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации и соглашениями об избежании двойного налогообложения образует постоянное представительство иностранной организации зависимые агенты , то такие иностранные организации в соответствии с п.

В соответствии с вышеприведенной ситуацией иностранная организация не имеет в Российской Федерации какого-либо обособленного подразделения, а также не осуществляет деятельность в Российской Федерации через зависимого агента. В связи с этим оснований для постановки на учет учета в налоговом органе Российской Федерации у этой иностранной организации не имеется.

Согласно положениям главы 25 НК РФ иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и получающие доходы от источников в Российской Федерации, являются плательщиками налога на прибыль.

Наличие или отсутствие постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации устанавливается исходя из положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а в случае, если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, с которым у Российской Федерации СССР существует действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, - в соответствии с положениями соответствующего международного договора, которые приоритетны по отношению к положениям внутреннего законодательства Российской Федерации.

Подпунктом "е" п. Аналогичные положения содержатся в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах. Так, п. Таким образом, даже в случае осуществления иностранной организацией деятельности по закупке металлолома через обособленное подразделение в Российской Федерации такая деятельность в соответствии с положениями вышеуказанного Соглашения не должна рассматриваться как постоянное представительство.

Исходя из вышеизложенного у иностранной организации не возникает обязанности уплачивать налог на прибыль в Российской Федерации с сумм дохода, полученного от покупателей металлолома в третьих странах. Налогообложение иностранной некоммерческой организации Иностранная некоммерческая организация получает средства в форме пожертвований на свое содержание и ведение уставной деятельности.

Признается ли целевым использование вышеуказанных средств на приобретение ценных бумаг, размещение их на депозите в банке и передачу в доверительное управление при условии, что в учредительных документах иностранной некоммерческой организации прямо предусмотрено ее право на осуществление предпринимательской деятельности, направленной на достижение целей, ради которых она создана? Особенности налогообложения прибыли доходов иностранных организаций установлены ст. Согласно ст. Постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение.

Таким образом, иностранные организации, имеющие отделения в Российской Федерации, являются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации только в случае, если они ведут через такие отделения на регулярной основе предпринимательскую деятельность то есть деятельность, направленную на систематическое извлечение прибыли.

Из вышеприведенной ситуации можно сделать вывод, что отделение иностранной некоммерческой организации осуществляет представительские функции и, являясь подразделением некоммерческой организации, не ведет предпринимательской деятельности в Российской Федерации. Таким образом, представительство не отвечает критериям, необходимым для признания его постоянным представительством и соответственно плательщиком налога на прибыль в Российской Федерации.

Налогоплательщикам дополнительно следует учитывать, что представительство не является юридическим лицом и само по себе в правоотношения с иными лицами не вступает, а следовательно, операции, осуществляемые головным офисом некоммерческой иностранной организации включая операции по формированию и использованию имущества организации, в том числе поступивших на ее содержание и ведение уставной деятельности пожертвований , статус представительства не изменяют и обязанности плательщика налога на прибыль не создают.

Что касается налогообложения при использовании некоммерческой организацией имущества, то мнение Минфина России изложено в письме от 03. Начисление амортизации по имуществу, полученному по концессионному соглашению Иностранная организация заключила концессионное соглашение, объектом которого является недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации. Каков порядок применения отдельных положений главы 25 НК РФ с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 06.

В соответствии с Федеральным законом от 21. Концессионное соглашение представляет собой договор, в котором содержатся элементы различных видов договоров, предусмотренных федеральными законами. К отношениям сторон концессионного соглашения применяются в соответствующих частях правила гражданского законодательства о договорах, элементы которых содержатся в концессионном соглашении, если иное не следует из Закона N 115-ФЗ или из существа концессионного соглашения.

По смыслу положений Закона N 115-ФЗ, исполнение концессионного соглашения концессионером подразумевает период создания и или реконструкции объекта концессионного соглашения и период его использования эксплуатации. Пунктами 14-15 ст. Согласно п. В период использования эксплуатации объекта концессионного соглашения, как это предусмотрено ст. На стадии использования эксплуатации объекта концессионного соглашения существенные условия соглашения, соответствующие данному этапу, могут быть идентичны условиям, обычно предусматриваемым в договоре аренды, определяемом гражданским законодательством.

В соответствии с п. Таким образом, с 1 января 2006 года при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль концессионер имеет право относить на расходы не только концессионную плату за право владения и пользования объектом концессионного соглашения, но и сумму начисленной амортизации в отношении амортизируемого имущества, полученного по такому соглашению, не являясь собственником данного имущества, в течение срока действия концессионного соглашения.

При этом, как это следует из ст. Статьей 256 НК РФ установлено, что амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Если элементы концессионного соглашения на стадии использования эксплуатации объекта концессионного соглашения соответствуют существенным условиям договора аренды, при применении отдельных положений главы 25 НК РФ с учетом изменений, внесенных Законом N 58-ФЗ, налогоплательщикам необходимо учитывать следующее.

Изменения, внесенные в главу 25 НК РФ, касающиеся капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество, также применяются в отношении аналогичных капитальных вложений в имущество, полученное концессионером по концессионному соглашению, если, как указывалось выше, его элементы на стадии использования эксплуатации объекта концессионного соглашения соответствуют существенным условиям договора аренды. Таким образом, капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в имущество, полученное концессионером по концессионному соглашению, стоимость которых не возмещается концессионеру, амортизируются концессионером в течение срока действия концессионного соглашения исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования объектов основных средств.

Соответственно в вышеуказанном случае доход в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений имущества, полученного по концессионному соглашению, произведенных концессионером на стадии использования эксплуатации данного имущества, с 1 января 2006 года не учитывается согласно подпункту 32 п. Налогообложение деятельности на строительной площадке, приводящей к образованию постоянного представительства Иностранная организация осуществляет в Российской Федерации деятельность на строительной площадке, приводящую к образованию постоянного представительства.

Поэтапная сдача работ контрактом не предусмотрена. Статьей 272 НК РФ установлено, что, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача работ услуг , расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Таким образом, в установленных случаях имеется возможность самостоятельного распределения налогоплательщиком доходов и расходов при условии соблюдения принципа равномерности признания доходов и расходов.

При этом принцип распределения доходов должен соответствовать принципу формирования расходов. Исходя из вышеизложенного иностранная организация в рассматриваемой ситуации может применить любой выбранный ею способ равномерного распределения дохода от реализации работ услуг с длительным технологическим циклом, поэтапная сдача которых не предусмотрена заключенным договором, при условии, что такой способ соответствует принципу формирования расходов по вышеуказанным работам услугам.

Учет расходов на оплату жилья сотрудников представительства Часть сотрудников, работающих в представительстве иностранной организации, являются гражданами иностранных государств, направляемыми на работу в Российскую Федерацию в силу специфики деятельности данной иностранной организации и особенностей российского рынка труда. В этих целях представительство заключает договоры аренды жилых помещений, где указывается, что в арендуемом помещении будет проживать физическое лицо - сотрудник представительства.

В соответствии с условиями договора арендная плата перечисляется представительством. Вышеуказанные расходы документально подтверждены в представительстве оригиналами договоров аренды, а также первичными документами по осуществлению платежей в пользу арендодателей. Могут ли учитываться расходы на оплату жилья сотрудников представительства при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций? Оплата представительством найма жилья для своих сотрудников - иностранных граждан является в соответствии с заключаемыми трудовыми договорами формой оплаты труда данных сотрудников.

Исходя из вышеизложенного расходы представительства на оплату жилья сотрудников - иностранных граждан, предусмотренные в трудовых договорах, могут учитываться представительством при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Налогообложение строительства объекта недвижимости до и после вступления в силу главы 25 НК РФ Иностранная организация осуществляла строительство объекта недвижимости на территории Российской Федерации в течение шести лет, действуя через постоянное представительство. Каким образом она должна была определить сумму налога на прибыль, подлежавшую уплате по данному контракту за весь период строительства?

Будут ли засчитаны суммы налога на прибыль, уплаченные по данному контракту до вступления в действие главы 25 НК РФ? В соответствии с Законом РФ от 27. На основании данных годовой декларации сумма налога на прибыль иностранного юридического лица определялась вышеуказанным налоговым органом, который выписывал иностранной организации платежное извещение на уплату суммы налога. Положениями Инструкции N 34 было предусмотрено, что налог на прибыль постоянного представительства иностранного юридического лица, осуществляющего строительно-монтажные работы, уплачивается им ежегодно.

При этом если прибыль по долгосрочным договорам на выполнение подрядных работ признавалась постоянным представительством по мере выполнения отдельных этапов работы, то уплаченная по итогам соответствующего отчетного года сумма налога являлась окончательной.

Если прибыль признавалась постоянным представительством по мере завершения и сдачи всей работы, то сумма уплаченных ежегодных платежей могла корректироваться. Доходы и расходы, соответственно полученные и произведенные иностранным юридическим лицом в отчетном периоде, но относившиеся к следующим отчетным периодам, как это было установлено Инструкцией N 34, подлежали включению в доходы и расходы того отчетного периода, к которому они относились.

В связи с вступлением в силу с 1 апреля 1999 года Федерального закона от 31. Согласно внесенным в налоговое законодательство изменениям налог на прибыль начиная с 1 апреля 1999 года исчислялся иностранными организациями по окончании квартала, полугодия, девяти месяцев и года самостоятельно нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной или условно рассчитанной прибыли для организаций, применявших условный метод , подлежавшей налогообложению за налогооблагаемый период, и ставки налога.

Предусматривалась также уплата авансовых взносов налога на прибыль в течение квартала исходя из предполагавшейся суммы прибыли на квартал и ставки налога. С 1 января 2002 года в связи с вступлением в действие главы 25 НК РФ в соответствии с п. При определении налоговой базы подлежащая налогообложению прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

По итогам каждого отчетного налогового периода налогоплательщики - иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянное представительство, исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного налогового периода. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей в пределах одного налогового периода.

Таким образом, действующее законодательство предусматривает для иностранных организаций такой же порядок уплаты налога на прибыль организаций, как и для российских организаций: исходя из налогооблагаемой прибыли, полученной за налоговый период, а не по результатам исполнения долгосрочных контрактов на выполнение работ оказание услуг в целом.

Налогоплательщикам необходимо учитывать, что доходы признаются налогоплательщиками в том отчетном налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества работ, услуг и или имущественных прав. Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном налоговом периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и или иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.

При этом согласно ст.

Налог на прибыль с доходов иностранных организаций в 2018 году

Необходимостью такого присутствия обусловлено создание деловых подразделений юридических лиц на территории других государств. Открытие таких подразделений и их деятельность регулируются нормами внутреннего права государства, где они расположены, на них распространяется также действие законодательства государства, где юридическое лицо создано и зарегистрировано.

Иностранной организации для осуществления предпринимательской деятельности в Российской Федерации необходима регистрация в виде филиала, представительства или отделения рис.

При этом предпочтение отдается филиалу, поскольку филиал, в отличие от представительства, может заниматься коммерческой деятельностью, извлекать прибыль. Как правило, представительство создают в случае, когда иностранная компания впервые выходит на российский рынок или проводит маркетинговые исследования, а также в целях обеспечения доступа к головной организации, расположенной за рубежом, для российских клиентов.

И филиал, и представительство подлежат аккредитации, их регистрируют в Государственной регистрационной палате. Отделение не аккредитуется, но оно также является налогоплательщиком. Филиал иностранной организации имеет право осуществлять предпринимательскую деятельность на территории РФ с момента получения аккредитации.

Иностранные организации подлежат постановке на учет в налоговых органах Российской Федерации в соответствии с действующим законодательством1. Особенность налогового статуса иностранных юридических лиц заключается в том, что полномочия Российской Федерации по взиманию налогов регулируются международными налоговыми соглашениями об избежании двойного налогообложения с рядом стран.

Данные соглашения определяют только порядок разграничения прав каждого из государств в сфере налогообложения организаций, имеющих объект налогообложения в другом государстве. Методы реализации положений этих соглашений порядок исчисления, уплаты налога, взыскания сумм налогов, не уплаченных в установленные сроки, а также привлечения к ответственности за допущенные налогоплательщиком нарушения определяют внутригосударственные нормы налогового права.

В соответствии со ст. Это может быть также любое пространство, без помещения: представитель иностранной компании проводит встречи, заключает контракты, оговаривает существенные условия, и это все само по себе уже создает место деятельности. Кроме того, место деятельности может находиться на другом предприятии, отдельные помещения которого находятся в постоянном распоряжении иностранной компании. Таким образом, можно сказать, что постоянным местом деятельности может быть признана любая форма присутствия иностранной компании в другой стране.

Осуществление предпринимательской деятельности на регулярной основе означает, что компания ведет или намеревается вести деятельность на территории РФ в течение периода, превышающего 30 календарных дней, непрерывно или в совокупности за год.

В этом случае она обязана встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности. Соответственно, в этом случае компания обязана встать на учет в налоговых органах РФ. Если иностранная организация не имеет постоянного представительства в России, но осуществляет на ее территории, например, какую-либо сделку, то в этом случае российская организация будет выступать налоговым агентом лицом, выплачивающим доход иностранной организации.

Условием ведения бухгалтерского учета является имущественная обособленность организации п. В соответствии с этим филиал или представительство, выполняя функции юридического лица, отражают результаты самостоятельно осуществляемых хозяйственных операций на соответствующих счетах учета.

Филиалы и представительства на начало финансового года должны утвердить учетную политику, в которой предусматриваются способы ведения бухгалтерского учета. Формирование учетной политики, отражающей показатели деятельности и бухгалтерский учет организации, является обязательным. Также на все иностранные организации распространяется обязанность вести налоговый учет и составлять налоговую учетную политику.

Налоговый учет осуществляется в целях получения полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций, проведенных налогоплательщиком в течение отчетного налогового периода, а также для обеспечения внутренних и внешних пользователей информацией, позволяющей контролировать правильность, полноту и своевременность исчисления налога и его уплаты в бюджет.

В настоящее время обязанность вести налоговый учет, общие требования к организации и ведению налогового учета регламентируются главой 25 НК РФ. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом распоряжением руководителя ст.

Иностранные организации, являющиеся налогоплательщиками по законодательству Российской Федерации, обязаны отчитываться перед российскими налоговыми органами по месту постановки на учет и представлять в налоговый орган отчетность. Общие вопросы представления налоговой отчетности определены в части 1 НК РФ, а порядок составления и представления налоговых деклараций и налоговых расчетов по конкретным видам налогов — в соответствующих главах части 2 НК РФ.

Налоговая отчетность представляет собой совокупность налоговых расчетов. Каждый налоговый расчет подается в соответствующие сроки. Объем отчетности количество сдаваемых налоговых расчетов для иностранных организаций может различаться. Пункт 1 ст. При этом обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу его плательщиков.

Существуют отчетный и налоговый периоды сдачи отчетности и уплаты налогов. По многим налогам отчетным периодом является каждый квартал, а налоговым периодом — календарный год. Если по итогам отчетных периодов в определенных случаях возможно представление налоговой отчетности в упрощенной форме, то по итогам налогового периода налоговые декларации представляются в полном объеме с заполнением всех предусмотренных пунктов.

Достоверность и полноту сведений, указанных в налоговых декларациях и отчете о деятельности, подтверждают подписями главы представительства и главного бухгалтера организации или уполномоченных представителей, а также печатью организации.

Обмен информацией между налогоплательщиками и налоговыми органами по каналам связи регламентируется Порядком предоставления налоговой декларации в электронном виде5. В соответствии с данным законом документ в электронном виде, подписанный электронной цифровой подписью, приобретает статус оригинала, что позволяет налогоплательщикам и налоговым органам обмениваться по электронным каналам связи конфиденциальной информацией.

Декларация может быть предоставлена в электронном виде по инициативе налогоплательщика, в случае если у налогового органа имеются технические средства и возможности для ее приема и обработки в соответствии со стандартами, форматами и процедурами, утвержденными ФНС. В настоящее время все налоговые инспекции города Москвы имеют возможность принимать бухгалтерскую и налоговую отчетность по телекоммуникационным каналам связи, а все налогоплательщики — юридические лица города Москвы, в том числе иностранные организации, при желании имеют возможность сдавать налоговую и бухгалтерскую отчетность в электронном виде, отказавшись от ее предоставления на бумажных носителях.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периодов представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям. В соответствии с п. В связи с этим каждое отделение сдает отчетность по месту своего нахождения. Наряду с налоговой отчетностью иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории РФ, представляют годовой отчет о деятельности7 вне зависимости от налогового статуса и финансовых результатов деятельности в отчетном году.

В отчете отражаются особенности функционирования иностранного представительства, филиала или отделения на территории РФ.

Налог на прибыль Для иностранных организаций прибылью признается доход, полученный через постоянные представительства, уменьшенный на величину произведенных этими представительствами расходов, которые являются экономически обоснованными.

При этом к доходам относятся доходы от реализации товаров работ, услуг и имущественных прав и внереализационные доходы от долевого участия в других организациях в виде положительной отрицательной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи покупки иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту, от сдачи имущества в аренду субаренду , в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей, и др.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является год, отчетными периодами — квартал, полугодие и девять месяцев ст. Документ заполняется и представляется всеми иностранными организациями, вне зависимости от налогового статуса и финансовых результатов деятельности.

Если у иностранной организации нет постоянного представительства, но она осуществляет определенную деятельность, которая приносит ей доход от источников в Российской Федерации, налог с доходов удерживает налоговый агент российская или иностранная организация , который также подает налоговую декларацию. Налог уплачивается одновременно с перечислением дохода.

Статья 289 НК РФ устанавливает, что налогоплательщики обязаны представлять налоговые декларации независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль и авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога в порядке, установленном НК РФ. Налог на добавленную стоимость Иностранные организации, осуществляющие реализацию товаров работ, услуг через постоянные отделения на территории РФ, являются плательщиками налога на добавленную стоимость на тех же основаниях, что и российские организации.

В соответствии с главой 21 НК РФ они исчисляют и уплачивают НДС в бюджет, а также представляют отчетность в налоговые органы на общих основаниях.

Объектом налогообложения признается реализация товаров, услуг, работ на территории РФ ст. Налоговый период составляет квартал ст.

Контроль за правильностью исчисления НДС и своевременностью его уплаты в бюджет осуществляют налоговые органы по месту нахождения организации. Декларация9 представляется по месту нахождения организации. Иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в Российской Федерации, является налогоплательщиком НДС, даже если не состоит на налоговом учете. Исчисление, удержание и перечисление НДС при этом осуществляет налоговый агент — контрагент иностранной организации, состоящий на налоговом учете в РФ рис.

При этом при совершении каждой операции по реализации товаров работ, услуг налоговая база определяется отдельно. В случае признания местом реализации работ услуг территории иностранного государства данные операции не являются объектами налогообложения на территории РФ ст. Кроме того, по указанным операциям не подлежат налоговым вычетам суммы НДС, уплаченные поставщикам при выполнении этих работ услуг ст. Соответствующие суммы налога учитываются в стоимости работ услуг пп.

Налог на имущество В соответствии со ст. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянное представительство, объектом будет движимое и недвижимое имущество, относящееся к основным средствам, а также имущество, полученное по концессионному соглашению ст. Для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства, объектом будет находящееся на территории РФ и принадлежащее им на праве собственности недвижимое имущество, а также недвижимое имущество, полученное по концессионному соглашению.

Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, учитываемая по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике ст. Отчетными периодами признаются квартал, полугодие и девять месяцев. Налоговый период — год ст. Сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта РФ, уполномоченные органы и специализированные организации, которые осуществляют учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов.

Иностранные организации, являющиеся налогоплательщиками налога на имущество, обязаны по истечении налогового отчетного периода представлять в налоговые органы по местонахождению своих постоянных представительств, а также по местонахождению объектов недвижимого имущества, не относящихся к их деятельности в РФ через постоянные представительства, налоговые декларации по налогу на имущество10.

Страховые взносы В иностранных представительствах работают физические лица, с которыми заключаются трудовые, гражданско-правовые договоры, по которым производят выплаты и иные вознаграждения за выполнение работ, оказание услуг.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Данная сумма определяется как произведение МРОТ установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.

Если у иностранной организации есть несколько отделений на территории РФ, каждое из которых имеет свой баланс, расчетный счет, коллектив сотрудников, которым производятся выплаты зарплата , то такое отделение подает отчетность по месту своего нахождения. Если при наличии нескольких отделений только одно из них имеет свой расчетный счет, баланс что отражено в положении о представительстве или филиале , то сводная отчетность по всем отделениям подается в головное, которое и отчитывается перед налоговой инспекцией.

Налог на доходы физических лиц Налогоплательщиками по налогу на доходы физических лиц являются сами физические лица: резиденты и нерезиденты Российской Федерации. Резидентами признаются физические лица, которые находятся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом срок нахождения не прерывается на периоды выезда за пределы РФ для краткосрочного менее шести месяцев лечения или обучения ст. Объектом налогообложения считается доход, полученный от источников в РФ и за пределами РФ для физических лиц — резидентов и от источников в РФ для физических лиц — нерезидентов ст.

Постоянные представительства иностранных организаций в РФ налоговые агенты производят исчисление, удержание и уплату налога на доходы физических лиц. Согласно п. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, который начисляется и выплачивается работникам этих обособленных подразделений. Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами, а также представляют в налоговые органы сведения о доходах физических лиц за налоговый период о начисленных и удержанных суммах ст.

Налоговым периодом признается календарный год ст. Соответствующую информацию следует представлять по месту постановки на учет постоянного представительства иностранной организации по форме 2-НДФЛ, которая подается в конце года, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом ст. Земельный налог Земельный налог уплачивают организации в том числе и иностранные компании и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, постоянного бессрочного пользования или пожизненного наследуемого владения ст.

Объектом налогообложения являются земельные участки ст. Налоговая база определяется для каждого участка и даже для каждой доли отдельно — это кадастровая стоимость на 1 января года, являющегося налоговым периодом ст. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами — первый, второй и третий квартал календарного года ст. Декларация12 представляется в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

Иностранная организация рассчитывает сумму налога самостоятельно и уплачивает в местный бюджет по месту нахождения земельных участков муниципалитетов или сельсоветов.

Сумма земельного налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы ст. Транспортный налог Налогоплательщиками признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения ст.

Доходы ПП участвуют в расчетах налога на прибыль вне зависимости . Налогообложение иностранного представительства в России.

Налоги для филиала иностранной компании в России

Когда филиал зарубежной фирмы становится плательщиком российских налогов Возникновение налоговых обязательств у филиала зарубежной фирмы зависит: от его налогового статуса в РФ; от момента его образования на российской территории. С точки зрения п. Наличие у филиала вышеперечисленных признаков вызывает необходимость: встать на учет в налоговых органах РФ; платить налоги в бюджет РФ.

Важным нюансом для целей налогообложения ПП является момент его образования на территории РФ см. При наличии в международном договоре иных правил и норм в отношении налогообложения, чем предусмотрено в НК РФ, применяются положения международного договора. Порядок исполнения налоговых обязательств описан в п. Чтобы определить сумму налога на прибыль, следует руководствоваться ст. Детализированную информацию о ставках налога на прибыль см.

Доходы ПП участвуют в расчетах налога на прибыль вне зависимости от формы их получения: в натуральной форме; путем погашения обязательств; в качестве зачета требований. С какими особенностями может столкнуться ПП при исчислении налога на прибыль, расскажем в следующем разделе. Нюансы налогообложения постоянного представительства зарубежной фирмы Величина налога на прибыль зависит от полученных ПП доходов, а также от принимаемых в расчет расходов.

Указанные расчетные составные части включаются в налогооблагаемую базу с учетом следующего: к доходам относятся только связанные с деятельностью данного ПП доходы — любой доход ПП должен рассматриваться персонально и относиться на доходы ПП, если он получен от деятельности ПП и или в результате использования его активов; к расходам ПП предъявляются требования: обоснованности;.

Налогообложение иностранной организации, осуществляющей деятельность в Российской Федерации

Байкалова С. В статье вы найдете ответы на следующие вопросы. В каких случаях представительно иностранной компании будет постоянным? Какие виды деятельности не приводят к образованию представительства? Во всех ли случаях международные соглашения имеют приоритет перед российским законодательством? Каковы особенности расчета налога на прибыль?

Во-вторых, деятельность компании не приводит к образованию статуса постоянного представительства иностранной организации, но компания, тем не менее, получает доходы от источников в России. Либо компания имеет постоянное представительство, но также получает доходы от других источников в России, помимо своего постоянного представительства.

В этом случае полученные доходы будут для иностранной организации объектом обложения по налогу на прибыль. Обратите внимание на то, что ни в том, ни в другом случае иностранная компания не будет юридическим лицом в соответствии с общегражданским российским законодательством. Но ни первая, ни вторая формы не являются юридическим лицом в соответствии с Гражданским кодексом.

Следовательно, в вопросах налога на прибыль иностранным компаниям в России следует руководствоваться: положениями международных соглашений страны происхождения такой организации с Россией; статьями Налогового кодекса, отдельно устанавливающими правила исчисления налога на прибыль для иностранных организаций ст.

Причем положения международных договоров имеют приоритет ст. Постоянное представительство Если деятельность иностранной компании на территории России приводит к образованию постоянного представительства, то она обязана самостоятельно исчислять и уплачивать налог на прибыль в России, а также представлять отчетность п.

Это довольно широкое определение. Предпринимательская деятельность должна быть регулярной. Заметим, что критерий регулярности нигде в налоговом законодательстве не расшифрован, что позволяет предприятиям трактовать его по-разному.

Предприятие может считать свою деятельность регулярной, если, например, в течение налогового периода эта организация совершила в России несколько однородных по содержанию сделок. И, кроме того, виды деятельности, которые ведут к образованию постоянного представительства, перечислены в Налоговом кодексе. Очевидно, что в этот перечень попадают практически любые виды предпринимательской активности иностранной компании в России, кроме так называемой деятельности подготовительного и вспомогательного характера.

Уточним, что скрывается за этим понятием. Согласно пункту 4 статьи 306 Налогового кодекса это: 1. Содержание запаса товара для их хранения, демонстрации и или поставки до начала поставки для продажи. Пример 1 Иностранная компания — разработчик программного обеспечения — имеет свое представительство в г. Представительство проводит демонстрации компьютерных программ и принимает заказы на их поставку. Для этого арендуется офис и склад, которые используется исключительно для хранения образцов продукции и демонстрационного оборудования.

Договоры на поставку заключает с покупателями головной офис. В данном случае деятельность отделения носит вспомогательный характер и не приводит к образованию постоянного представительства. Содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и или распространения информации, ведения бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров, реализуемых иностранной компанией, при условии, что такая деятельность не является основной.

Пример 2 В России открывается отделение немецкого банка. Эта деятельность является подготовительной с точки зрения норм Налогового кодекса, поэтому она не приводит к образованию постоянного представительства немецкого банка в Российской Федерации письмо Минфина России от 20.

Содержание постоянного места деятельности исключительно для целей простого подписания контрактов от имени иностранной организации, если подписание контрактов происходит в соответствии с детальными письменными инструкциями этой организации. При этом отнести некий вид предпринимательской активности к деятельности подготовительного и вспомогательного характера организация может, только если эта деятельность, по мнению налоговых работников: осуществляется в интересах иностранной компании.

Тогда такая деятельность может образовать постоянное представительство если соблюдается упомянутое выше условие о регулярности. Такое мнение высказывали налоговые работники п. Однако в данном случае следует также обращать внимание на нормы международных договоров.

Заметим, что для налоговых инспекторов критерием признания деятельности представительства в пользу третьих лиц как подготовительной и вспомогательной обычно является получение представительством финансирования от компании иной, чем головной офис. На практике подготовительная и вспомогательная деятельность в пользу третьих лиц оказание агентских, маркетинговых услуг, административная поддержка, анализ рынка, поиск покупателей, заключение с ними договоров часто ведутся в интересах различных предприятий, входящих в одну корпорацию холдинг , а не в пользу самого головного офиса.

Поэтому налоговые инспекторы, скорее всего, будут считать это деятельностью постоянного представительства. Выше говорилось о ситуациях, когда иностранная компания работает в России самостоятельно. Но она также может вести деятельность через другое лицо. Налоговым кодексом предусмотрена ситуация, когда иностранная компания действует через зависимого агента. В этом случае компания также может приобретать статус постоянного представительства в России. Для этого прежде всего деятельность самой компании должна иметь признаки, приводящие к образованию постоянного представительства.

Они перечислены в предыдущем разделе. Напомним, что это должен быть один из видов деятельности, перечисленных в пункте 2 статьи 306 Налогового кодекса. Перечислим их п. Зависимый агент должен действовать от имени иностранной организации на основании договора. Он должен иметь и регулярно использовать полномочия на заключение от имени организации контрактов или на согласование их существенных условий например, цены, сроков, объемов поставок.

Своими действиями агент создает правовые последствия для иностранной организации. Деятельность агента от имени иностранной организации не должна быть его основной деятельностью. Отметим, что речь в данной ситуации не идет о профессиональных посредниках-брокерах, комиссионерах, профессиональных участниках рынка ценных бумаг. Деятельность иностранной компании через этих лиц в России не приводит к образованию постоянного представительства.

Для этого американская компания заключила с российской договор агентирования и выдала ей доверенность на право определения существенных условий контрактов цены, сроков поставки и т. Российская фирма подобной деятельностью в пользу других иностранных организаций ранее не занималась и стала осуществлять ее только в интересах американской компании, регулярно используя предоставленные ей полномочия.

В данной ситуации российская фирма является зависимым агентом, а у американской компании приобретает статус постоянного представительства в России на основании следующего. В пункте 5 статьи 5 Договора установлено, что зависимый агент — это лицо, которое в совокупности: имеет полномочия заключать контракты России от имени компании США; обычно использует эти полномочия; не является агентом с независимым статусом то есть брокером и т.

Момент создания постоянного представительства и постановка на учет в налоговой инспекции Согласно Налоговому кодексу постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности в России через ее отделение.

Деятельность по созданию отделения в России сама по себе не создает постоянного представительства п. Моментом образования постоянного представительства следует считать первый день осуществления предпринимательской деятельности в России через это представительство. Но есть два особых случая. Первый — когда иностранная организация ведет деятельность, связанную с пользованием недрами и или использованием других природных ресурсов.

Тогда началом функционирования строительной площадки следует считать более раннюю из следующих дат: дату подписания акта о передаче площадки подрядчику акта о допуске персонала субподрядчика для выполнения его части совокупного объема работ ; дату фактического начала работ п. Постоянное представительство иностранной организации прекращает свое существование с того момента, когда оно перестает вести регулярную предпринимательскую деятельность п. Вне зависимости от того, создается у иностранной компании постоянное представительство или нет, компании необходимо не упускать из внимания вопрос о постановке на учет в налоговой инспекции в России.

В нем сказано, что если иностранная компания ведет или намерена вести деятельность через отделение в России в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году непрерывно или по совокупности , то такая организация обязана встать на учет в налоговом органе по месту ведения деятельности не позднее 30 дней с даты начала такой деятельности п.

Встать на учет в налоговой инспекции ей следует при наличии любого из названных выше обстоятельств. Приведем пример. Пример 4 Иностранная компания не ведет в России предпринимательской деятельности, но состоит на учете в налоговой инспекции, так как имеет банковский счет.

Головной офис перечислил на этот счет денежные средства. В результате переоценки остатков средств в иностранной валюте у отделения иностранной компании возник доход в виде курсовой разницы. Москве от 02.

Также необходимо отправить аналогичное уведомление, если иностранная компания получает от источников в России доходы, не относящиеся к своим отделениям п. Виды деятельности, не приводящие к образованию постоянного представительства Не приводит к образованию постоянного представительства сам по себе факт владения иностранной компанией ценными бумагами, долями в капитале российских организаций, а также иным имуществом на территории РФ п.

Иногда иностранная организация оказывает услуги по предоставлению персонала на территории Российской Федерации. Для того чтобы указанная деятельность не приводила к образованию постоянного представительства, должны быть соблюдены следующие условия п.

Еще один вид деятельности, сам по себе не приводящий к образованию постоянного представительства иностранной организации, — ввоз в Россию или вывоз из России товаров, в том числе в рамках внешнеторговых контрактов п.

Пребывание в России взаимозависимого лица иностранной организации само по себе не означает, что у данной компании образуется в России постоянное представительство п. Такое влияние может быть оказано, например, через участие материнской компании в деятельности дочерней компании.

Несмотря на это, сам факт ведения одним из взаимозависимых лиц деятельности в России не приводит к образованию постоянного представительства другого взаимозависимого лица. Исключением являются случаи, когда деятельность взаимозависимого лица содержит признаки зависимого агента п. Объектом налогообложения для иностранной организации, имеющей постоянное представительство в России, является прибыль, которую она получила через указанное представительство ст.

При этом под прибылью представительства понимается разница между доходами этого представительства и его расходами п. Например, доход, полученный иностранной организацией в результате ее деятельности на территории Российской Федерации через постоянное представительство, следует уменьшать на величину произведенных этим постоянным представительством расходов. Из дохода иностранной организации от владения, пользования и или распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в России следует вычитать расходы, связанные с получением таких доходов.

Это относится, например, к ситуации, когда постоянное представительство иностранной организации сдает в аренду свое имущество. По мнению налоговых работников, при определении доходов постоянному представительству иностранной компании следует обратить внимание на следующие моменты: 1. При определении дохода не имеет значения, через какие счета иностранной организации в России или за рубежом производятся расчеты, связанные с деятельностью постоянного представительства абз.

Пример 6 Через постоянное представительство иностранной организации в России разрабатывается отдельный модуль компьютерной программы. В данном случае определение доходов, относящихся к деятельности постоянного представительства прямым расчетом, может оказаться невозможным.

Поэтому доходы нужно рассчитать, следуя определенной методике. Внереализационные доходы постоянного представительства, перечисленные в пункте 1 статьи 309 Налогового кодекса дивиденды, проценты, лицензионные платежи, роялти, доходы от сдачи в аренду и т. Тогда удержанную ранее агентом сумму следует вычитать из общей суммы налога, исчисленной по итогам отчетного периода п.

Расходы иностранной организации также учитываются только в части, непосредственно относящейся к постоянному представительству. Порядок их принятия к учету тот же самый, что и для других организаций. При этом следует руководствоваться главой 25 Налогового кодекса. Довольно часто возникает ситуация, когда российские отделения зарубежных компаний принимают у себя в учете часть затрат головного офиса организации. В некоторых международных договорах данная возможность предусмотрена, например, для общехозяйственных и административных расходов.

Но эти расходы могут относиться к нескольким отделениям, расположенным как в России, так и в других государствах.

Доходы ПП участвуют в расчетах налога на прибыль вне зависимости . Налогообложение иностранного представительства в России.


Комментарии 4
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий