+7 (499) 653-60-72 Доб. 504Москва и область +7 (800) 500-27-29 Доб. 511Остальные регионы

Резерв в налоговом учете примеры

Резерв на оплату отпусков в налоговом учете - пример. Как отразить бухгалтерский резерв по отпускам в налоговой стоимости актива.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Куда пропал помощник по учету НДС?

Создание резерва на оплату отпусков в налоговом учете

резерв в налоговом учете примеры
Проанализируем особенности формирования «отпускных» резервов в бухгалтерском и налоговом учете, а также ситуации, когда В нормативных актах для целей бухгалтерского учета резерв на Пример 1.

Будущие суммы расходов на оплату отпуска и оплату труда — это: аналогичные издержки предшествующего периода прогнозные величины из графика отпусков и штатного расписания. Отметим, что: расходы на оплату отпуска для расчета ПО — это максимум по резерву; в суммах оплаты труда не учитывают платежи по контрактам ГПХ и отпускные. По данным бухучета за 2018 год: отпускные — 800 000 руб.

Расчет ПО может быть осуществлен в совокупности по всем сотрудникам компании или по группам согласно выполняемым обязанностям письмо Минфина России от 07. Если в налоговом учете резерв не создавался, то возникает ОНА, который списывается по ходу использования резерва в целях бухучета. Как учитывается резерв на оплату отпусков в целях исчисления налога на прибыль?

С учетом п. В целях применения гл. Сами расходы на оплату отпуска, покрываемые за счет резерва, в целях гл. Сумма резерва на 31. Из указанного примера видно, что сумма резерва позволяет учесть расходы на отпускные, выраженные резервом, несмотря на то что в январе в отпуске никто не находился.

В связи с чем выплаты даже по массовым отпускам в последующих месяцах, будут списаны за счет равномерных отчислений в резерв и не вызовут скачок расходов по налогу на прибыль. Следует отметить, что по окончании года проводится инвентаризация резерва абз. Итогами инвентаризации может быть: полное использование резерва, что практически невозможно, т. Результат инвентаризации отражается в акте или бухгалтерской справке. Рассмотрим порядок учета резерва при наступлении любого из результатов: Если резерв полностью исчерпан, то в учете ничего отражать нет необходимости, т.

Если на конец года остался остаток резерва, то он признается внереализационным доходом п. Если резерва не хватило на покрытие расходов, то превышение необходимо отразить в расходах на оплату труда. Пример 4 Сумма резерва составила 790 000 руб. Следует отметить, что указанный алгоритм применим, если организация не планирует в будущем году создавать резерв.

Если же о наличии резерва свидетельствует УП будущего периода, то остаток инвентаризации необходимо сравнить с резервом неиспользованных отпусков, который является уточнением резерва. Данный резерв определяется с учетом расходов на оплату неиспользованного отпуска. Превышение уточненного резерва над остатком отражается в расходах по оплате труда.

Превышение остатка над уточненным резервом отражается во внереализационных доходах пп. Пример 5 На 31 декабря 2018 года остаток резерва составил 15 200 руб. УП предусмотрено формирование резерва на оплату отпусков 2019 года в налоговом учете. Оплата труда в 2018 году менеджера Молоткова составила 900 000 руб. Сумма 1 463,80 признается расходом на оплату труда, а сумма резерва 16 663,80 переносится на 2019 год.

Пример 6 На 31 декабря 2018 года остаток резерва составил 25 100 руб. Расходы на оплату труда в 2018 году составили: бухгалтер Соткова — 500 000 руб. Рассчитаем резерв по неиспользованному отпуску. При определении количества дней неиспользованного отпуска контролирующие органы рекомендуют учитывать только отпуска текущего года без учета прошлых лет письмо Минфина России от 28. О расчете отпуска см. Итоги Создание резерва на оплату отпусков в налоговом учете необходимо прописать в УП — только в этом случае возможно его существование.

Порядок отражения сумм резерва за текущий год при исчислении налога на прибыль во многом зависит от того предусмотрен УП резерв на следующий год или нет. Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.

Формирования резервов: бухгалтерский и налоговый учет (пример)

Формирования резервов: бухгалтерский и налоговый учет пример 26. Каковы правила? Для равномерного списания некоторых расходов фирмы могут создавать резервы. При этом у каждого из них свои правила формирования в бухгалтерском и налоговом учете. Так, резерв сомнительных долгов в бухучете создается на всю сумму дебиторской задолженности, а в налоговом учете — только по долгам за продукцию, товары, работы или услуги, и его размер не должен превышать 10 процентов от выручки отчетного налогового периода п.

Если бухгалтерский резерв больше этой величины, в учете появится временная вычитаемая разница и, соответственно, увеличится отложенный налоговый актив. По ее итогам выявлена просроченная дебиторская задолженность за отгруженную продукцию в сумме 472 000 руб. На предприятии создан резерв по сомнительным долгам на всю сумму задолженности.

Фирма отчитывается по налогу на прибыль ежемесячно. В бухучете резерв создан на всю сумму дебиторской задолженности 472 000 руб.

В налоговом учете резерв сформирован в таких суммах: в октябре — 290 000 руб. Таким образом, в октябре в учете появилась временная вычитаемая разница в сумме 182 000 руб. Она привела к увеличению отложенного налогового актива — 36 400 руб. В налоговом учете при формировании резерва сомнительных долгов следует также учитывать продолжительность просрочки пп. В бухучете свои правила создания этого резерва.

В результате у вас могут появляться как временные разницы, так и постоянные. Фирмам разрешено создавать в налоговом учете и другие резервы: на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет работников, ремонт основных средств, гарантийный ремонт и т. Ограничения по их размерам приведены в статьях 267, 267.

Александр Бикбов, для журнала Расчет Практическая бухгалтерия Универсальная энциклопедия, где собрана полная и достоверная информация о правилах учета. Исчерпывающая информация о работе фирмы от создания до распределения прибыли.

Как в налоговом учете создать резерв на оплату отпусков, выплату Пример определения ежемесячного процента отчислений в резерв на оплату.

Резерв по отпускам в налоговом учете

Резерв по сомнительным долгам. Налоговый учет. Пять примеров Фото Бориса Мальцева, Клерк. Ру Согласно ст. Суммы отчислений в эти резервы могут включаться в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного налогового периода.

Создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учете является не обязанностью организации, а ее правом При этом в налоговом учете создание резерва по сомнительным долгам является не обязанностью организации, а ее правом п. Таким образом, возможна ситуация при которой резерв по сомнительным долгам формируется только в регистрах бухгалтерского учета, без отражения этих расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли.

В результате будут появляться временные разницы, как налогооблагаемые, так и вычитаемые п. Понятие сомнительного долга в налоговом учете В соответствии с п. Отключить рекламу В отношении какой задолженности создается резерв по сомнительным долгам Принимая решение о формировании резерва по сомнительным долгам, надо иметь четкое представление о том, подпадает ли задолженность организации под определение сомнительного долга то есть возникла ли эта задолженность в связи с реализацией товаров работ, услуг.

Рассмотрим некоторые спорные ситуации, касающиеся того или иного вида задолженности. Задолженность поставщиков или подрядчиков Дебиторская задолженность поставщиков или подрядчиков, возникшая в связи с перечислением предоплаты и признанная просроченной по причине не выполнения последними своих обязательств отражается по дебету счета 60 и признается сомнительной в регистрах бухгалтерского учета.

Для целей налогообложения прибыли такая задолженность равно как и другая задолженность, не связанная с реализацией товаров работ, услуг не может быть признана сомнительной и не учитывается при формировании резерва по сомнительным долгам в налоговом учете письма Минфина России от 23. Задолженность, полученная по договору уступки прав требования Иногда возникает вопрос: вправе ли организация при исчислении налога на прибыль включать в состав резерва по сомнительным долгам задолженность по договорам уступки права требования?

Отвечая на данный вопрос, Минфин России в Письме от 09. Такой вывод суда следовал из анализа положений п. Таким образом, в состав резерва сомнительных долгов подлежит включению не любая задолженность перед налогоплательщиком, а лишь та, которая возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Задолженность на сумму невозвращенного займа В соответствии с официальной позицией Минфина России задолженность по договору займа не учитывается в резерве по сомнительным долгам.

В частности, согласно Письму министерства от 05. Отключить рекламу Алгоритм начисления резерва по сомнительным долгам На основании п. Проведение инвентаризации Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам инвентаризации, проведенной на последнее число отчетного или налогового периода. В НК РФ не установлены какие-либо обязательные форматы и особенности проведения такой инвентаризации. Вместе с тем в Письме Минфина России от 26. Информация о порядке проведения инвентаризации должна содержаться в учетной политике организации Письмо Минфина России от 17.

Отметим, что для определения суммы дебиторской задолженности в целях создания резерва по сомнительным долгам не имеет значения, подтверждена ли дебиторская задолженность контрагентом. Иными словами, на дату создания резерва не требуется наличия акта сверки с дебитором Письмо Минфина России от 26.

Отключить рекламу Резерв может создаваться и в отношении задолженности, образовавшейся в прошлых периодах, при условии, что по такой задолженности резерв ранее не создавался Письмо ФНС России от 20.

Наличие дебиторской и кредиторской задолженности На практике иногда может возникать вопрос, можно ли создать резерв в отношении задолженности контрагента должника в случае, если налогоплательщик сам имеет непогашенную задолженность перед данным должником. В Письмах Минфина России от 21. Москве от 05. Указанная позиция основана на том, что в НК РФ не содержатся условия, которые ограничивают размер дебиторской задолженности, учитываемой при формировании резерва по сомнительным долгам, в случае наличия встречной кредиторской задолженности в отношении одного и того же контрагента.

Ограничение суммы создаваемого резерва Согласно п. В соответствии с п. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного налогового периода.

Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного налогового периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов, если больше - во внереализационные расходы.

Отключить рекламу В Письме Минфина России от 06. Судебная практика также соответствует приведенной позиции Минфина России. В данном судебном разбирательстве налогоплательщик сначала корректировал данные инвентаризации на сумму остатка резерва за предыдущий период и лишь затем применял установленное ограничение. Отметим, что сумма выручки, используемая при расчете ограничения по резерву, должна определяться за каждый налоговый период отдельно. Например, если 45 дней с момента возникновения сомнительного долга истекают в одном налоговом периоде например, в IV квартале , а 90 дней - в другом например, в I квартале следующего года , то сумма резерва, формируемая в IV квартале, рассчитывается исходя из выручки, полученной организацией за налоговый период, то есть по итогам года, а при расчете резерва в I квартале следующего года необходимо исходить из размера выручки от реализации за этот квартал Письмо Минфина России от 06.

Отключить рекламу Перенос резерва на следующий период Налогоплательщики нередко задаются вопросом: можно ли не переносить остаток резерва предыдущего периода на следующий налоговый период? Данный вопрос, в частности, возникает из-за необходимости учитывать в составе внереализационных доходов суммы резерва согласно описанному порядку, а также имеющегося в п. Есть примеры судебных решений, из которых следует, что перенос остатка резерва на следующий период является правом, а не обязанностью например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.

Поэтому, если резерв не полностью использован и его остаток не переносится на следующий период, положения п. Включать суммы резерва в доходы в такой ситуации не нужно.

Право организации на создание резерва по сомнительным долгам не поставлено в зависимость от наличия у нее безнадежных долгов. В то же время в некоторых судебных решениях содержатся противоположные выводы. Суд решил, что не переносить остаток резерва на следующий период при создании нового резерва неправомерно.

Если резерв не формируется в следующем периоде Когда налогоплательщик не планирует создавать резерв по сомнительным долгам в следующих периодах, остаток суммы резерва подлежит включению в доходы налогоплательщика. В Письме Минфина России от 21. Отражение резерва по сомнительным долгам в декларации по налогу на прибыль Общая сумма резерва по сомнительным долгам, начисленная нарастающим итогом на последнее число отчетного налогового периода, отражается по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль в общей сумме внереализационных расходов п.

Отключить рекламу Если по итогам отчетного налогового периода в результате расчета отчислений в резерв получилось отрицательное число, эту сумму надо отразить по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02 декларации за этот период в общей сумме внереализационных доходов п.

Это возможно, когда по итогам отчетного налогового периода новых сомнительных долгов не выявлено, а долги, учтенные при формировании резерва в предыдущем отчетном налоговом периоде, погашены.

Сумма безнадежного долга, списанного в отчетном налоговом периоде за счет резерва, в декларации по налогу на прибыль не отражается п. Обращаем Ваше внимание: за счет резерва списываются все безнадежные долги, включая те, которые не учитывались при формировании резерва Письмо Минфина от 17.

Если остаток резерва оказался меньше суммы списываемого безнадежного долга, то разница отражается в Приложении 2 к Листу 02 декларации пп. Пример Отражение резерва по сомнительным долгам в декларации по налогу на прибыль Отчетный налоговый.

Как сформировать резерв на оплату отпусков в 2018 г.

Формирование резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете В нормативных актах для целей бухгалтерского учета резерв на оплату отпусков называется оценочным обязательством. Согласно п. В случае когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует; б уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно; в величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

В отношении резерва на оплату предстоящих отпусков все три условия выполняются, поэтому практически каждая компания обязана создавать этот вид резерва. Так, согласно п. Согласно ч. Таким образом, названные субъекты имеют право не создавать резервы, поскольку вправе вести упрощенный учет. Факт ведения упрощенного учета, как и тот факт, что организация не создает резерв на оплату отпусков, должен быть закреплен в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Что касается сумм, которые участвуют в формировании названного резерва, это собственно заработная плата сотрудников, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также компенсации за неиспользованный отпуск.

Подробнее о способах формирования резерва будет рассказано ниже. Частота формирования резерва Законодательством о бухгалтерском учете не установлено, как часто фирма обязана формировать резерв на отпуска в бухгалтерском учете.

Поэтому частота формирования резерва зависит от решения самой компании. Резерв создается на отчетную дату п. Поэтому в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета надо закрепить частоту формирования резерва один из вариантов : — ежемесячно последнее число месяца ; — ежеквартально последнее число квартала ; — ежегодно на последнее число года 31 декабря. Способы формирования резерва В настоящее время также не установлен общий порядок формирования резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете.

Поэтому каждая фирма должна самостоятельно разработать свой алгоритм и закрепить его в учетной политике для целей бухгалтерского учета. На практике чаще всего используют три способа формирования резерва на отпуска: — исходя из среднего дневного заработка каждого работника; — исходя из среднего дневного заработка каждой группы работников; — исходя из итогов прошлого года.

Но вне зависимости от конкретного способа, выбранного компанией, самым первым шагом будет разделение всех сотрудников в соответствии со счетами учета расходов, на которых отражаются начисление зарплат — 20, 25, 26, 44 и т.

Далее в учетной политике следует указать алгоритм расчета резерва, который приведен ниже. На каждую отчетную дату, которую выбрала фирма, бухгалтер для каждой группы сотрудников по каждому затратному счету 20, 25, 26 и т. Определяет количество неиспользованных дней отпуска в том числе дополнительных дней право на которые у сотрудников уже возникло вне зависимости от того возникает право на дополнительные дни согласно законодательству или согласно локальным нормативным актам организации.

Определяет средний дневной заработок каждого сотрудника. В данном случае бухгалтер использует обычный порядок расчет среднего дневного заработка для выплат отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск. Определяет размера отпускных с учетом страховых взносов, положенных каждому конкретному сотруднику. Определяет сумму резерва на оплату отпусков по всей группе сотрудников то есть по каждому счету, начисления зарплат — 20, 25, 26, 44 и т. Определяет общую сумму резерва, сложив данные по всем группам.

Пример 1 В отделе продаж трудятся два сотрудника: В. Желтенков и А. На 31. Средний дневной заработок Желтенкова на 31. Право на пониженные ставки у сотрудников на отчетную дату не появилось. Рассчитаем размер резерва на оплату отпуска для каждого сотрудника отдела продаж с учетом страховых взносов: — для Желтенкова — 5272,35 руб. Итого, размер резерва на 31. Способ 2: исходя из среднего дневного заработка каждой группы работников Предлагаемый способ проще, чем предыдущий.

В этом случае нет необходимости рассчитывать средней дневной заработок и, соответственно, размер резерва в отношении каждого сотрудника, все расчеты делаются по группе сотрудников в целом.

В этом варианте бухгалтеру на отчетную дату, которую выбрала фирма, необходимо осуществить несколько действий. Подсчитать количество неиспользованных дней отпуска, в том числе дополнительных дней, право на которые у сотрудников уже возникло по всей группе в целом вне зависимости от того, возникает право на дополнительные дни согласно законодательству или согласно локальным актам фирмы.

Подсчитать средний дневной заработок по группе в целом. Определить общую сумму резерва, сложив данные по всем группам. Пример 2 В компании два отдела: административный два сотрудника и отдел продаж три сотрудника. Сумма зарплаты за март 2018 г. Согласно учетной политике отчетной датой является последнее число каждого месяца. Рассчитаем средний дневной заработок каждого отдела на 31. Общая величина резерва на оплату отпусков на 31.

Способ 3: исходя из итогов прошлого года Третий способ формирования резерва базируется на показателях прошлого отчетного года.

Далее в учетной политике следует указать алгоритм расчета резерва, который мы приведем ниже с указанием всех формул. Обратите внимание, что величина норматива будет неизменна в течение всего года. Пример 3 Сумма расходов на оплату отпусков, в том числе компенсации за неиспользованный отпуск за 2017 г.

В компании два отдела: административный и отдел продаж. Сумма страховых взносов за март 2018 г. Норматив отчислений в резерв на оплату отпусков — 0,45 256 800 руб. Общая сумма резерва — 84955,5 руб. Именно на эту сумму должен быть начислен резерв по итогам марта 2018 г. Бухгалтерские проводки будут иметь следующий вид: Дебет 20 25, 26, 44... Кредит 96 — отражено создание оценочного обязательства. На дату начисления среднего заработка по оплате отпуска должно быть отражено: Дебет 96 Кредит 70 — отпускные выплаты списаны за счет резерва; Дебет 96 Кредит 69 — взносы во внебюджетные фонды с отпускных выплат списаны за счет резерва.

Отметим, что согласно п. В этом случае в бухгалтерском учете будет сделана запись на недостающую сумму : Дебет 20 25, 26, 44... Кредит 70 69 — отпускные и взносы во внебюджетные фонды на сумму недостатка резерва на отпуска. В конце года по состоянию на 31 декабря необходимо сравнить сумму, начисленную в резерв за текущий год, и сумму фактических расходов на оплату отпусков с учетом страховых взносов и отчислений на травматизм, то есть провести инвентаризацию.

Расчет резерва на оплату отпусков в налоговом учете В налоговом учете порядок формирования резерва на оплату отпусков регламентирован ст. Для этого налогоплательщик обязан составить специальный расчет смету , в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с этих расходов.

Процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. В налоговой учетной политике компания обязана закрепить: способ резервирования, предельную сумму отчислений, ежемесячный процент отчислений. Обратите внимание! Ежемесячно расходы на формирование резерва на оплату отпусков, а также суммы израсходованного резерва и его остаток бухгалтеру необходимо отражать в регистре налогового учета.

Инвентаризация резерва на оплату отпусков в налоговом учете По итогам инвентаризации резерва на оплату отпусков на 31 декабря осуществляется корректировка в налоговом учете этого резерва. В соответствии с п. Недоиспользованные на последнее число текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода. При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответствующую им сумму страховых взносов, по которым ранее не создавался указанный резерв.

Пунктом 4 ст. Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда.

Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов. Кроме того, корректировка резерва будет зависеть от решения компания по формированию резерва на расходы по оплате отпусков в следующем налоговом периоде.

Если фирма решит продолжать формировать резерв на расходы по оплате отпусков в следующем налоговом периоде, то сумма резерва за текущий год должна быть равна расходам на оплату отпусков в этом году, в т.

Положительный остаток включается в состав внереализационных доходов, а отрицательный — в состав расходов на оплату труда на 31декабря. Если фирма решит отказаться от резерва на оплату отпусков в следующем налоговом периоде, то весь остаток резерва необходимо включить в состав внереализационных доходов на 31 декабря соответствующего года.

Резерв на оплату отпусков в налоговом учете Пример расчета ежемесячного процента отчислений в резерв предстоящих расходов.


Комментарии 2
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий