+7 (499) 653-60-72 Доб. 504Москва и область +7 (800) 500-27-29 Доб. 511Остальные регионы

Реорганизация в форме присоединения налоги

Организация проходит реорганизацию в форме присоединения. Интересуют налоговые последствия такой сделки у компании ООО

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Финансирование в группе компаний: займы и реорганизация в форме выделения

Реорганизация в форме присоединения: налоговые последствия

реорганизация в форме присоединения налоги
Организация проходит реорганизацию в форме присоединения. Интересуют налоговые последствия такой сделки у компании ООО

Налоги при реорганизации в форме преобразования Вопрос: Каков порядок представления отчетности по НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество, транспортному налогу, НДФЛ и страховым взносам при реорганизации в форме преобразования?

Как заполнять платежные поручения? Ответ: Если организация осуществила реорганизацию, не исполнив своей обязанности по исчислению и уплате налогов и страховых взносов до реорганизации, то вновь образованное юридическое лицо обязано осуществить подачу деклараций расчетов в налоговый орган за последний налоговый период выполнения реорганизованной организацией своей деятельности по следующим налогам: по налогу на прибыль, НДС, налогу на имущество, транспортному налогу, НДФЛ, страховым взносам, а также исполнить обязанности реорганизованной организации по уплате налогов и страховых взносов.

Основные моменты, связанные с заполнением платежного поручения, представлены в обосновании. Обоснование: Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации п. Согласно нормам п.

При этом такая реорганизация не переносит сроки исполнения обязанности по налогам правопреемником в силу п. В НК РФ не установлена возможность изменения сроков подачи налоговых деклараций в связи с реорганизацией. Таким образом, обязанность по представлению налоговых деклараций может быть исполнена реорганизованным лицом до даты внесения в ЕГРЮЛ записи о создании нового лица либо выполнена правопреемником в периоде со дня внесения записи о его создании в Единый государственный реестр юридических лиц в срок, предусмотренный для представления налоговых деклараций, установленный НК РФ.

НДС при преобразовании В силу ст. С учетом требований п. Если организация создана и прекращена путем ликвидации реорганизации в одном квартале, налоговым периодом для такой организации является период времени со дня создания организации до дня государственной регистрации прекращения организации в результате ликвидации реорганизации.

Если организация создана менее чем за 10 дней до конца квартала и прекращена путем ликвидации реорганизации до конца квартала, следующего за кварталом, в котором создана организация, налоговым периодом для такой организации является период времени со дня создания организации до дня государственной регистрации прекращения организации в результате ликвидации реорганизации. НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения кроме ввоза , уплачивается по итогам каждого квартала равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация по НДС представляется налогоплательщиками в налоговые органы по месту своего учета в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом п. В случае непредставления реорганизованным лицом налоговой декларации по НДС за последний налоговый период его обязанность должен исполнить правопреемник. Согласно п. Реквизит "Налогоплательщик" заполняется в соответствии с наименованием реорганизованного лица. В разд. При представлении налоговой декларации реорганизованным лицом за последний налоговый период следует указать код налогового периода 21 - 24.

В случае представления правопреемником налоговой декларации за реорганизованное лицо следует указать код налогового периода 51, 54, 55 или 56 Приложение N 3 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. Обязанности реорганизованного лица по уплате в бюджет НДС, исчисленного по итогам последнего налогового периода, будет исполнять правопреемник п. Налог на прибыль при преобразовании В соответствии с п. В случае неисполнения реорганизованным лицом до снятия с учета обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на прибыль за последний налоговый период декларацию должен подать правопреемник.

Налоговые декларации по налогу на прибыль по реорганизованной организации включая налоговые декларации по обособленным подразделениям за последний налоговый период должны быть представлены организацией-правопреемником в налоговый орган по месту ее учета, а именно в налоговый орган по месту нахождения организации-правопреемника или в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика Письмо Минфина России от 09. С учетом положений п. При этом правопреемник в титульном листе листе 01 по реквизиту "По месту нахождения учета код " указывает код 215, ИНН и КПП в соответствии с реквизитами правопреемника.

В силу п. В этот же срок должен быть уплачен налог на прибыль по итогам налогового периода п. Правопреемник должен исполнить обязанности реорганизованного лица по уплате в бюджет налога на прибыль, исчисленного по итогам последнего налогового периода п.

Налог на имущество организаций при преобразовании Согласно п. На основании п. Правопреемник обязан представить декларацию по налогу на имущество в случае, если реорганизованное лицо этого не сделает. В поле "Налогоплательщик" указывается наименование реорганизованного лица. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации п.

Обязанности реорганизованного лица по уплате в бюджет налога на имущество, исчисленного по итогам последнего налогового периода, будет исполнять правопреемник п. Транспортный налог при преобразовании Согласно п. Если реорганизованное лицо не представит налоговую декларацию по транспортному налогу за последний налоговый период, его обязанность должен будет исполнить правопреемник. В соответствии с п.

В поле "Код по ОКТМО" указывается код того муниципального образования, на территории которого находилось реорганизованное лицо. Код налогового периода следует указать 50 п. Срок уплаты налога для организаций устанавливается законами субъектов Российской Федерации и не может быть установлен ранее срока представления декларации п. Уплату транспортного налога за реорганизованное лицо, исчисленного по итогам последнего налогового периода, будет осуществлять его правопреемник п.

НДФЛ при преобразовании Реорганизованное лицо, выплачивая доходы физическим лицам, признаваемым налогоплательщиками НДФЛ, признается налоговым агентом п. При выплате доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты. При этом согласно п. Таким образом, реорганизованное лицо обязано представить форму 2-НДФЛ до момента реорганизации.

Для правопреемника же с учетом требований п. Также п. Таким образом, если организация - правопредшественник не представит отчетность, то сделать это должен ее правопреемник. При представлении формы 6-НДФЛ правопреемник должен представить два расчета: один - за реорганизованное лицо и один - за себя. Согласно Порядку заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утвержденному Приказом ФНС России от 14.

В справке о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, представляемой в качестве правопреемника налогового агента, необходимо указывать ОКТМО реорганизованной организации либо обособленного подразделения реорганизованной организации, при этом справка о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ представляется в территориальный налоговый орган по месту учета по месту нахождения правопреемника налогового агента Письмо ФНС России от 17.

Однако если реорганизованное лицо не представит отчетность, то сделать это должен его правопреемник. Страховые взносы при преобразовании Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год п. При этом начало и окончание налогового периода реорганизованной организации и вновь созданной определяются согласно п. Страховые взносы уплачиваются в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц п.

В связи с этим реорганизованное лицо вправе оплатить страховые взносы ранее предусмотренного для оплаты срока, до реорганизации. Если реорганизованное лицо этого не сделало, то правопреемник должен будет выполнить эту обязанность по месту своего учета п.

В случае если реорганизованное лицо не представит указанный расчет, то эту обязанность должен будет исполнить правопреемник в срок, установленный п. При представлении в налоговый орган по месту учета правопреемника расчета за последний расчетный отчетный налоговый период за реорганизованное лицо в титульном листе по полю "По месту нахождения учета код " указывается код 217, а в верхней его части указываются ИНН и КПП правопреемника.

Заполнение платежных поручений при уплате налогов при преобразовании Приказ Минфина России от 12. Несмотря на это, правопреемник должен будет при исполнении обязанностей реорганизованного лица по уплате налогов и страховых взносов руководствоваться нормами Приказа N 107н, поскольку данный нормативный правовой документ устанавливает порядок указания информации, идентифицирующей плательщика и платеж при уплате обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации.

При указании информации, идентифицирующей платеж, правопреемник должен руководствоваться требованиями Приложения N 2 к Приказу N 107н. Правопреемнику в платежном поручении необходимо указать: - в реквизите "104" - соответствующий код бюджетной классификации; - в реквизите "105" - код ОКТМО в соответствии с налоговой декларацией расчетом ; - в реквизите "106" - "ТП" платежи текущего года ; - в реквизите "107" - значение показателя налогового периода месяц, квартал, полугодие, год ; - в реквизите "108" - "0", поскольку уплачиваются текущие платежи; - в реквизите "109" - дату налоговой декларации расчета , представленной в налоговый орган, а именно дату подписания декларации расчета ; - в реквизите "Код" - уникальный идентификатор начисления при наличии ; - в реквизите "Назначение платежа" необходимо указать ИНН, КПП правопреемника.

После в реквизите "Назначение платежа" нужно указать, за кого платится налог, - наименование реорганизованного лица. Задать вопрос или заказать пособие можно тут С уважением к вашему бизнесу,.

Реорганизация в форме присоединения: последствия для сторон

Сверчкова Д. С чего начинается процедура реорганизации? Какими документами оформляется каждый из пяти видов реорганизации? Какой из этих видов наиболее привлекателен с точки зрения налоговых последствий? Каковы особенности заполнения и представления отчетности вновь созданными компаниями? Порой обстоятельства вынуждают бизнесменов прибегать к реорганизации компаний.

При этом данная процедура, открывая новые возможности, не всегда приводит к потере всех прежних преимуществ и льгот, в частности, некоторые налоговые преференции реорганизованная фирма может унаследовать. Правопреемство Существует пять форм реорганизации: слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование. Итогом каждой из этих процедур становится одна или несколько новых фирм. При этом активы и обязательства ранее существовавших компаний частично или полностью переходят вновь созданным фирмам.

Кто и когда При слиянии нескольких компаний в одну фактически создается новая, единая организация. При этом обязательства по уплате налогов переходят к вновь возникшему юридическому лицу на основании п. При присоединении поглощении одна из ранее существовавших фирм, вбирающая в себя другие, становится также правопреемником, что предусмотрено п. Нельзя обойти вниманием п. Например, ст. Документом, служащим основанием для налогового правопреемства, является передаточный акт, в котором отражаются в соответствии с п.

Передаточный акт утверждается учредителями или участниками компании или органом, принявшим решение о реорганизации юридических лиц, и представляется вместе с учредительными документами для госрегистрации. Если реорганизация проводится в форме разделения, то правопреемниками становятся самостоятельные юридические лица, возникшие из разделившейся компании. При этом ранее существовавшая компания ликвидируется.

Похожим на данный процесс будет выделение, только при этом первичная компания не исчезает, а продолжает функционировать дальше. При выделении из состава компании одного или нескольких юридических лиц правопреемства в части исполнения налоговых обязанностей первичной компании по налоговому законодательству, в отличие от гражданского, не возникает п.

Здесь допустимо и исключение — когда первоначальная компания после выделения уже не способна исполнить налоговое обязательство перед бюджетом. И если инспекторы при выездной проверке выяснят, да еще судьи подтвердят, что вся процедура реорганизации была направлена исключительно на уклонение от уплаты налогов, то отделившимся организациям придется рассчитаться с государством.

Для реорганизации в формах разделения и выделения создается разделительный баланс. В соответствии с п. Непредставление вместе с учредительными документами соответственно передаточного акта или разделительного баланса, а также отсутствие в них положений о правопреемстве по обязательствам реорганизованной компании влекут отказ в госрегистрации вновь возникших юридических лиц п. В данном случае компания остается со всем своим имуществом и обязательствами, ничего не приобретая и не теряя, изменяется лишь ее организационно-правовая форма.

Например, общество с ограниченной ответственностью становится открытым акционерным обществом или наоборот. При преобразовании одной фирмы в другую правопреемником налоговых обязательств является вновь созданная компания п.

Права и обязанности Согласно положениям ст. Это не зависит от того, были ли до завершения реорганизации известны факты, обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговых обязанностей.

При этом сроки, установленные для исполнения перечисленных обязательств, остаются неизменными, несмотря на проведение реорганизации. Кроме налогов, правопреемник уплачивает также и пени, причитающиеся по перешедшим к нему налоговым обязательствам, и штрафы, наложенные на юридическое лицо до реорганизации.

Суммы налога, излишне уплаченные реорганизуемым юридическим лицом, подлежат у правопреемника зачету или возврату в порядке, установленном п.

По общему правилу компания считается реорганизованной с момента госрегистрации вновь возникшей организации. Однако при присоединении одной компании к другой первая считается реорганизованной с момента внесения записи о прекращении деятельности поглощенной ею организации п. С чего начинается реорганизация?

Грядет проверка Подп. Это будет поводом для внеочередной выездной проверки. Она проводится независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. Проверке подлежит деятельность за период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки п. Нередко такие проверки приводят к необоснованным и неправомерным выводам. Судебно-арбитражная практика Свернуть Показать По итогам проверки пивоваренной компании, принявшей решение о реорганизации, инспекторы доначислили ей к уплате в бюджет около 13,5 млн руб.

НДС и 15 млн руб. Что важно знать о таких проверках? Правопреемник вправе знакомиться с материалами выездной налоговой проверки реорганизованной компании, которая была завершена до окончания реорганизации письмо Минфина от 23.

При этом финансисты напоминают, что исходя из содержания п. Следовательно, если проверка завершена и акт о ее проведении составлен до момента окончания реорганизации, а решение по результатам проверки еще не вынесено, то правопреемник все равно вправе ознакомиться с материалами по данному мероприятию. Помните о кредиторах Одним из условий реорганизации юридического лица является соблюдение прав его кредиторов. Соответствующие гарантии им предусмотрены ст.

Варианты подобных сообщений приведены в Примере 1. Самара, ул. Новая, д. Санкт-Петербург, пр. Большевиков, д. Требования кредиторов Общества могут быть заявлены в течение 30 дней с момента опубликования настоящего сообщения по адресу: 123456, г. Требования кредиторов Общества могут быть заявлены в течение 30 дней с момента опубликования настоящего сообщения по адресу: 191919, г. Прием-передача Еще один важный документ, без которого невозможно успешно завершить реорганизацию в форме слияния, разделения или выделения, — передаточный акт.

Именно в нем желательно закрепить все права и обязанности, переходящие компании-правопреемнику. Образец данного документа приведен в Примере 2 на стр.

Налоговые тонкости Отчетность: особенности заполнения и представления Компании, реорганизуемые в форме слияния или присоединения, при составлении и представлении налоговой отчетности должны учитывать ряд возникающих особенностей.

Дело в том, что при реорганизации в форме выделения, во-первых, нет правопреемства по налогам, а во-вторых, нет разрыва налоговых периодов. В случае слияния или присоединения ранее существовавшие организации прекращаются, налоговый период по всем налогам для них заканчивается, а вот кто должен отчитаться по ним перед налоговиками, не всегда понятно.

Так, согласно письму ФНС России от 06. К присоединяющей компании переходит обязанность не только по уплате налогов, но и по сдаче налоговых деклараций, которые присоединенное предприятие не представило и уже не может представить, поскольку не существует.

Предоставлено право но не обязанность предприятия, прекращающего свою деятельность в результате реорганизации, самостоятельно сдать налоговые декларации по всем налогам, последний налоговый период по которым определяется по правилам п. Если, по мнению участников реорганизации, отчитаться за присоединенные общества все же следует правопреемнику, то необходимо знать о некоторых особенностях заполнения таких деклараций. Согласно приказу Минфина России от 05. В разделе 1 декларации проставляют код ОКАТО того муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная компания.

ЕСН Может ли новая организация рассчитывать на льготы, например, по уплате ЕСН, которые раньше применяло теперь уже не существующее юридическое лицо? Официально финансовое и налоговое ведомства подобное правопреемство не допускают письма Минфина России от 20. Москве от 22. Чиновники основывают свою позицию на том, что днем создания организации становится дата ее государственной регистрации. И налоговые преференции, доступные до реорганизации, новая компания использовать не имеет права.

Несмотря на это, судьи придерживаются другого мнения. В силу п. При этом из содержания ст. Поэтому вознаграждения, которые выплачены на основании трудовых контрактов, заключенных с работниками до реорганизации, можно учитывать при расчете налоговой базы по ЕСН для вновь созданной компании. Ведь если компания сохранит право на применение регрессивной шкалы ставок, то от этого поступления налога в бюджет не уменьшатся, а останутся на том же уровне, что и до реорганизации.

Впоследствии утверждение о правопреемстве вновь созданной организации поддержали и другие окружные арбитры. Они решили, что к новоиспеченной компании в соответствии с передаточным актом переходят не только обязанности присоединенной организации, но и ее права — в том числе и право на применение регрессивной шкалы по ЕСН постановления ФАС МО от 30. Некоторые судьи ссылаются на ст. Согласно данной норме регрессивные ставки по ЕСН применяются к налоговой базе, накопленной с начала года в среднем на одно физическое лицо и деленной на количество месяцев в истекшем налоговом периоде постановление ФАС ПО от 16.

Налог на прибыль Передача имущества, имущественных прав и обязательств от компании к ее правопреемнику в ходе реорганизации не признается реализацией и не учитывается при исчислении налога на прибыль по правилам, установленным в подп. Согласно п. Кроме того, согласно п. В письме от 24. Новые виды деятельности могут появиться у налогоплательщика и в процессе реорганизации. Тогда присоединяющей компании рекомендовано на дату завершения процедуры определить и прописать в учетной политике принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

По остальным направлениям учетная политика должна оставаться неизменной как минимум до окончания налогового периода. НДС Передача имущества и имущественных прав правопреемнику в результате реорганизации не признается объектом налогообложения и при исчислении НДС.

Это следует из подп. Поэтому при передаче имущества и имущественных прав правопреемнику НДС не начисляется и не восстанавливается. Вместе с тем, согласно п. Но если поставщик уже после реорганизации продолжит выставлять счета-фактуры с указанием реквизитов прежнего контрагента, это может послужить основанием для исключения сумм налога по таким счетам-фактурам из состава налоговых вычетов. Суд усмотрел в этом указание недостоверной информации о форме и адресе организации и сделал вывод о неправомерности заявленных по таким счетам-фактурам вычетов.

Общие условия, при соблюдении которых можно принять налог к вычету, предусмотрены статьями 171 и 172 НК РФ: материальные ценности товары, работы, услуги или имущественные права приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС; материальные ценности были оприходованы то есть приняты к учету ; имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура. По общему правилу п. Если аванс был получен до реорганизации, а отгрузка товаров выполнение работ, оказание услуг осуществляется правопреемником уже после ее завершения, то сумму НДС, исчисленную с такого аванса, может принять к вычету правопреемник реорганизованного юридического лица.

Реорганизация: НДС и другие налоги . Если она осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, или преобразования.

Реорганизация: НДС и другие налоги

Уведомительный этап. Перенос данных бухгалтерского учета присоединяемого общества в учетную систему правопреемника; Переоформление расчетных счетов, паспортов сделок, обособленных подразделений и филиалов; Переоформление недвижимого имущества; Подача заявления в лицензирующий орган на оформление новой лицензии, соответствующей виду деятельности присоединенного общества; Перевод персонала; Переоформление договорных и внедоговорных требований и обязательств.

В целом процесс реорганизации условно можно разделить на следующие этапы. Принятие решения о реорганизации каждым участвующим в ней обществом.

Принятие такого решения относится к исключительной компетенции общего собрания участников п. Решение должно быть принято единогласно общим собранием участников каждого общества. Также на этом этапе необходимо подготовить проект договора о присоединении и передаточный акт присоединяемого общества.

В соответствии с п. Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденные приказом Минфина России от 20.

Передаточный акт в п. Требований к содержанию договора законодательство практически не содержит, за исключением указания на то, что в нем должны содержаться сроки и порядок проведения совместного общего собрания участников обществ п. Полагаем, что он должен содержать сведения о новом составе участников присоединяющего общества и размерах их долей. Общее собрание участников каждого общества, участвующего в присоединении, принимает решение о реорганизации и об утверждении договора о присоединении, а общее собрание присоединяемого общества также принимает решение об утверждении передаточного акта п.

ВАЖНО В РАБОТЕ: Присоединяемых обществ может быть и не одно, а несколько, это не меняет сути юридической процедуры, просто упомянутые в статье действия, необходимо будет провести в отношении каждого присоединяемого юридического лица. Совместное общее собрание Совместное общее собрание участников обществ, участвующих в присоединении, вносит в устав общества, к которому осуществляется присоединение, изменения, предусмотренные договором о присоединении, а также при необходимости решает иные вопросы, в том числе вопросы об избрании органов общества, к которому осуществляется присоединение.

Уведомление о реорганизации Общество, принявшее решение о реорганизации последним, либо общество, определенное решением о реорганизации, в течение трех рабочих дней после даты решения, принятого последним, обязано письменно уведомить регистрирующий орган о начале процедуры реорганизации и ее форме п. Уведомление подается по форме Р12003. Неисполнение указанной обязанности в срок образует состав правонарушения, предусмотренного ч. Кроме регистрационного органа общество также и в этот же срок обязано сообщить о реорганизации в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего нахождения п.

Специальная форма такого сообщения не утверждена и может использоваться произвольная. Но Федеральным законом от 23. В нем указываются сведения о каждом участвующем в реорганизации обществе и о продолжающем деятельность в результате реорганизации обществе, форма реорганизации, описание порядка и условий заявления кредиторами своих требований, иные сведения, предусмотренные федеральными законами п.

При этом второе уведомление о реорганизации может опубликовано не ранее дня, следующего за днем истечения месячного срока со дня публикации первого уведомления п. Уведомляем кредиторов В течение пяти рабочих дней после даты направления уведомления о начале процедуры реорганизации в регистрирующий орган общества в письменной форме обязаны уведомить известных им кредиторов о начале реорганизации п.

Бухотчетность В соответствии с п. Реорганизуемое юридическое лицо составляет последнюю бухгалтерскую финансовую отчетность на дату, предшествующую дате государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц дате внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

ВАЖНО В РАБОТЕ: Бухгалтерский учет операций и их отражение в отчетности при реорганизации, в частности, в форме присоединения осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными приказом Минфина России от 20. В силу п. Согласно п. При этом производится закрытие счета учета прибылей и убытков и распределение направление на определенные цели на основании договора о присоединении учредителей суммы чистой прибыли присоединяющейся организации.

Организация, у которой в процессе присоединения к ней другой организации, на основании решения учредителей, изменяется только объем имущества и обязательств и текущий отчетный год не прерывается, закрытие счета учета прибылей и убытков в бухгалтерской отчетности не производит и заключительную бухгалтерскую отчетность на дату государственной регистрации прекращения деятельности присоединяемой организации применительно к положениям п.

В свою очередь, пп. Таким образом, представлять в налоговый орган заключительную бухгалтерскую отчетность при проведении реорганизации действующим законодательством не предусмотрено.

Более того, с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенной организации ее обязанность представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность прекращается, так как она снимается с налогового учета в качестве юридического лица п. Иными словами, у присоединенной организации с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенной организации отсутствует обязанность по представлению заключительной бухгалтерской отчетности в налоговый орган, в котором она была зарегистрирована.

При этом, по нашему мнению, у организации-правопреемника также отсутствует обязанность по представлению заключительной бухгалтерской отчетности присоединенной организации. Госрегистрация реорганизации В регистрирующий орган по месту нахождения общества, к которому осуществляется присоединение, представляются документы, указанные в п.

Если в учредительные документы продолжающего деятельность юридического лица вносятся изменения, их государственная регистрация осуществляется в соответствии с п. В орган государственной регистрации подаётся заявление по форме Р12001. В отношении присоединяемого юридического лица, прекращающего свою деятельность, подаётся заявление по форме Р16003.

Кроме того, в регистрирующий орган представляется заявление о внесении в ЕГРЮЛ изменений, касающихся сведений о его участниках или иных сведений, в соответствии с п. Регистрация осуществляется в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления в регистрирующий орган документов п. При присоединении все права и обязанности присоединенного общества в соответствии с передаточным актом переходят к обществу, продолжающему деятельность п.

Кроме того, присоединяемое ООО необходимо снять с налогового учета. Налоговая проверка При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.

Правопреемник реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него ст. При проведении выездной налоговой проверки, осуществляемой в связи с реорганизацией, проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки п.

Таким образом, налоговый орган вправе провести выездную налоговую проверку правопреемника за период деятельности реорганизованного юридического лица присоединенного , не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении указанной налоговой проверки.

Проверку деятельности реорганизуемого лица налоговые органы могут провести как в рамках внеплановой выездной налоговой проверки этого лица, так и в рамках проверки деятельности налогоплательщика-правопреемника по вопросу исполнения перешедших к нему обязанностей по уплате налогов от реорганизованного присоединенного лица письмо Минфина России от 16. Вместе с тем обращаем внимание на п. Если реорганизация произошла во время проведения проверки, то выносится отдельное решение о назначении проверки налогоплательщика в части присоединившейся организации.

Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов п.

При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном ст.

Налоги при реорганизации в форме преобразования

Правопреемник по уплате налоговых обязательств Слияние Возникшее в результате слияния новое юридическое лицо Присоединение Юридическое лицо, присоединившее к себе другое юридическое лицо лица Разделение Возникшие в результате этого разделения новые юридические лица согласно долям по разделительному балансу передаточному акту Выделение Правопреемство не возникает, кроме случаев, когда налогоплательщик не может в полном объеме исполнить все налоговые обязанности перед бюджетом, в т.

По решению суда вновь образованные в результате выделения юридические лица могут солидарно исполнять обязанности по уплате налогов реорганизованного лица Преобразование То же юридическое лицо, но в другой организационно-правовой форме Правопреемник пользуется всеми правами и исполняет все обязанности для налогоплательщиков, которые установлены M12291 901714421НК РФ S.

При этом сроки уплаты налогов у правопреемника юридического лица не изменяются M12293 0 901714421 0 0 0 0 0 0 0 295961282п. Однако до окончания реорганизации юридическое лицо, которое вскоре прекратит свое существование, имеет возможность уплатить налоги досрочно абз. Это возможно, если точно определен период месяц , в котором реорганизация завершится. В случаях, если реорганизованное юридическое лицо до момента его реорганизации излишне уплатило в бюджет налоги пени, штрафы или эти средства были излишне взысканы налоговыми органами, эта сумма подлежит зачету у правопреемника, в счет исполнения им погашения недоимок по иным налогам и сборам, задолженностей по пеням и штрафам.

Зачет должен быть произведен налоговым органом не позднее одного месяца со дня завершения реорганизации M12293 2 901714421 0 0 0 0 0 0 0 296420041п. При отсутствии недоимок по налогам, пеням и штрафа на основании акта сверки или справки об отсутствии задолженности правопреемник подает заявление о возврате излишне уплаченных сумм.

Налоговые органы должны вернуть излишне уплаченные средства не позднее одного месяца со дня подачи заявления. Сверка расчетов с бюджетом с налоговым органом проводится в обязательном порядке разд. Особенности проведения сверки указаны в письме ФНС России от 08. Если правопреемников несколько, то доля налоговых платежей, излишне уплаченная или взысканная в бюджет до реорганизации юридического лица, возвращается его правопреемникам в соответствии с долей каждого, определенной на основании разделительного баланса.

Налог на добавленную стоимость Прежде всего отметим, что в соответствии с общими нормами п. Особенности применения налоговых вычетов по НДС при исчислении налоговой базы при реорганизации определены специальными нормами, установленными M12291 901765862ст.

Порядок применения вычета сумм НДС по авансовым платежам у правопреемника зависит от того, в какой форме была проведена реорганизация пп. В частности, при присоединении вычетам у правопреемника подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные реорганизованной организацией с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров выполнения работ, оказания услуг. Право на налоговый вычет правопреемник может реализовать только после даты реализации соответствующих товаров работ, услуг или после отражения в своем учете операций в случае расторжения или изменения условий договора и возврата сумм авансовых платежей, но не позднее одного года с момента такого возврата M12291 901765862п.

M12291 901765862Пункт 5 ст. При этом до момента завершения реорганизации правопреемник имеет право возместить их в общем порядке, установленном M12293 2 901765862 0 0 0 0 0 0 0 296026821ст. После завершения реорганизации правопреемник также имеет право предъявить к вычету НДС в случаях, если реорганизованная организация ранее их к налоговым вычетам не предъявляла. Поскольку прямого указания на такую возможность M12291 901714421НК РФ S не содержит, налогоплательщикам следует быть готовым к спорам с налоговыми органами.

В большинстве случаев судьи поддерживают налогоплательщиков: правопреемник вправе заявить вычет, даже если реорганизованная организация уплатила налог поставщику после того, как организация-правопреемник была зарегистрирована определение ВАС РФ от 18. Суды также указывают на то, что в этом случае применяются общие нормы, установленные M12293 6 901765862 0 0 0 0 0 0 0 295436991ст. Одновременно суд отказал правопреемнику в применении налогового вычета по НДС, поскольку счета-фактуры были выставлены на имя реорганизованной организации после завершения реорганизации и не были ей оплачены постановление ФАС Поволжского округа от 01.

Таким образом, при реорганизации любой формы безопаснее предъявлять к вычетам суммы НДС, соответствующие совокупности условий, предусмотренных общей и специальной нормами M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 294453944п. Налог на прибыль организаций Как и по НДС, в соответствии с общей нормой M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345768700п. В отношении расходов у правопреемника M12293 1 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345834237ст.

При этом M12293 3 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345834237ст. M12293 4 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345834237Пунктом 2.

Так, расходами правопреемника признаются расходы убытки , предусмотренные M12293 5 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345506550ст. При этом расходы принимаются в той части, которая не была учтена реорганизованной организацией при формировании налоговой базы. Признать же расходы можно после внесения соответствующей записи о реорганизации в ЕГРЮЛ по данным налогового учета передающей стороны M12293 16 901714421 0 0 0 0 0 0 0 295699134ст.

Данные налогового учета реорганизованного лица целесообразно прилагать к разделительному балансу передаточному акту. В частности, на основании абз. M12293 20 901765862 0 0 0 0 0 0 0 347341568283 НК РФ Sправопреемники имеют право учесть убытки реорганизованных юридических лиц, в т.

Перенос же некоторых видов убытков осуществляется с учетом специальных норм: от деятельности обслуживающих производств и хозяйств M12291 901765862ст. Порядок исчисления налогоплательщиками ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль установлен в M12293 23 901765862 0 0 0 0 0 0 0 346358518ст. При этом M12291 901714421НК РФ S не устанавливает каких-либо особенностей по расчету ежемесячных авансовых платежей за квартал, следующий после завершения реорганизации.

Отметим только, что при преобразовании возникшая новая организация при исчислении авансовых платежей по налогу на прибыль нужно руководствоваться п. При присоединении после окончания реорганизации правопреемник вправе рассчитывать авансовые платежи по налогу на прибыль с учетом деятельности присоединенных организаций в периодах, предшествующих реорганизации письмо Минфина России от 28. Налог на имущество организаций По общим нормам M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 399573814п.

Каких-либо специальных норм в отношении налогообложения реорганизованных лиц M12293 1 901765862 0 0 0 0 0 0 0 399180593гл. При этом последним налоговым периодом для реорганизованных лиц признается период с начала календарного года до дня завершения реорганизации M12293 2 901714421 0 0 0 0 0 0 0 296485576п. Остаточную стоимость основных средств в тех месяцах, когда организация прекратила осуществлять деятельность, надо считать равной нулю M12291 901923268письма Минфина России от 30.

Основанием для постановки на учет имущества является разделительный баланс и передаточный акт. Налог на доходы физических лиц В некоторых случаях реорганизация предприятия может оказать влияние и на формирование налоговой базы по НДФЛ.

В частности, физическое лицо - акционер может получить пакет акций, номинальная стоимость которого вследствие реорганизации увеличилась. Увеличение доли в уставном капитале компании на основании M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 343737073ст.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами установлены M12291 901765862ст. По общим правилам налоговой базой по НДФЛ по операциям с ценными бумагами признается положительный финансовый результат доходы минус расходы по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период M12291 901765862п.

M12291 901765862Пунктом 7 ст. А вот для определения расходов применяется специальная норма, установленная M12291 901765862п. Данная норма предусматривает, что при реализации акций долей, паев , полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, расходами на их приобретение признается стоимость, определяемая в соответствии с пп.

Таким образом, физическое лицо - акционер при продаже акций, номинальная стоимость которых вследствие реорганизации увеличилась, обязано исчислить НДФЛ и уплатить его в бюджет с положительной разницы между доходами и расходами. Риск назначения выездной налоговой проверки На основании M12293 0 901714421 0 0 0 0 0 0 0 294585019п. По нашему мнению, наличие такого риска - самый большой недостаток реорганизации.

Выездная налоговая проверка, проводимая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, является самостоятельным видом выездной налоговой проверки и не подпадает под понятие повторной M12293 1 901714421 0 0 0 0 0 0 0 344982265п. Кроме того, выездная налоговая проверка в связи с реорганизацией или ликвидацией организации проводится независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки.

Несмотря на то что этим правом пп.

Реорганизация в форме присоединения: налоговые последствия. По теме. Читайте все материалы () по теме "Реорганизация.
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: 20102017 Налоговая новость о НДС при реорганизации / VAT in the case of reorganization


Комментарии 0
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий