+7 (499) 653-60-72 Доб. 504Москва и область +7 (800) 500-27-29 Доб. 511Остальные регионы

Признание лизинговых платежей в налоговом учете

В целях налогообложения прибыли лизинговые платежи относятся к расходам, связанным стоимость имущества в налоговом учете лизингополучателя. . а также о признании указанных расходов для целей налогообложения.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:

Лизинг имущества на балансе лизингополучателя

признание лизинговых платежей в налоговом учете
платежей, доходы в виде лизинговых платежей признаются в налоговом учете с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов».

По договору лизинга лизингополучатель должен принять имущество, приобретенное для него лизингодателем у продавца, выплатить лизингодателю лизинговые платежи, порядок и сроки уплаты которых определены договором, а по окончании срока действия договора лизинга возвратить данное имущество или выкупить его в свою собственность.

В договоре указываются размер лизинговых платежей, способы и периодичность их перечисления лизингодателю. От условий договора и структуры лизингового платежа зависят налоговые последствия для сторон сделки. У лизингополучателя, в случае если объект лизинга учитывается на его балансе, при поступлении основного средства ОС должны сформироваться проводки абз. При этом допускается применение механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3 абз.

Причитающиеся лизингодателю лизинговые платежи отражаются лизингополучателем проводками абз. В соответствии с Налоговым кодексом лизингополучатель вправе принять к вычету НДС со всей суммы лизинговых платежей, которая указана в счете-фактуре подп. В целях исчисления налога на прибыль предмет лизинга учитывается в составе амортизируемого имущества по первоначальной стоимости - по сумме расходов лизингодателя на приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, исключая суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов п.

Согласно пункту 10 статьи 258 НК РФ имущество, полученное в лизинг, включается в соответствующую амортизационную группу подгруппу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга. Лизинговые платежи за пользование лизинговым имуществом, учитываемым на балансе лизингополучателя, относятся к прочим расходам, связанным с производством и или реализацией, за вычетом сумм амортизации, начисленным по этому основному средству подп.

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя в качестве основного средства, то в отношении него необходимо уплачивать налог на имущество организаций письмо Минфина России от 20. Лизингополучатель должен уплачивать транспортный налог, если транспортные средства, являющиеся предметом лизинга, зарегистрированы на него ст.

Отметим, что первоначальная стоимость предмета лизинга, расходы на амортизацию и порядок включения лизинговых платежей в расходы различен в бухгалтерском и налоговом учете, поэтому возникают временные разницы. Сальдо и обороты по счету одновременно формируются в рублях и в у. В документе указывается первоначальная стоимость полученных в лизинг основных средств в бухгалтерском учете БУ и в налоговом учете НУ.

В документе заполняются закладки:.

Налоговый учет операций у лизингополучателя

Для учета таких операций предусмотрены свои особенности и правила. Разберемся в статье, как правильно отражать лизинг в бухгалтерском и налоговом учете. Лизинговые операции пользуются особой популярностью, так как позволяют получить в пользование дорогостоящее оборудование или иные активы сейчас, а рассчитываться за все это — в течение длительного времени.

К тому же лизинг предусматривает и право последующего вычета имущества. В итоге получается довольно выгодная рассрочка. Для оформления таковых операций заключается договор.

В нем участвуют как минимум две стороны: лизингодатель и лизингополучатель. Также в соглашении должны быть подробнейшим образом расписаны все существенные условия сделки. Одним из таковых условий является решение, на чьем балансе будет учитываться передаваемое имущество. Допустимо два варианта: имущество числится на балансе лизингодателя либо на балансе получателя.

Ведь именно от него будет напрямую зависеть порядок отражения хозяйственных операций у каждой стороны. Разберемся, как отражать лизинг у лизингополучателя, бухгалтерский и налоговый учет для каждого варианта. На балансе лизингодателя Если в условиях договора лизинга определено, что имущество будет учитываться на балансе лизингодателя, то учет получателя существенно упрощается.

Операция отражается простой проводкой. По дебету счета 001 фиксируется сумма актива, полученная по договору лизинга. Например, получен станок в сумме 10 000 000 рублей по заключенному договору.

Актив учитывается на балансе лизингодателя. В бухучете получателя делается проводка: Дт 001 — 10 000 000 рублей без НДС. А вот корреспондирующий счет проводки будет напрямую зависеть от вида деятельности, в котором будет непосредственно эксплуатироваться передаваемое имущество. Типовые бухгалтерские записи для разных случаев: Дт 20, 23, 25, 26, 29 Кт 76 — если имущество будет использоваться в производственной деятельности; Дт 44 Кт 76 — предусмотрена эксплуатация в основной деятельности торговой компании; Дт 91.

На балансе лизингополучателя Если же по условиям соглашения имущество будет числиться на балансе получателя, то полученный объект должен быть учтен в составе объектов основных средств. Первоначальная стоимость объекта будет определяться как совокупность всех периодических платежей по заключенному договору. Налог на добавленную стоимость в первоначальную цену основного средства включать не нужно.

Срок полезного использования данного актива будет равен сроку договора. НДС по договору отразите отдельно, проводка: Дт 19 Кт 76. При вводе ОС в эксплуатацию сделайте запись Дт 01 Кт 08.

Платеж перечислен с расчетного счета: Дт 76 Кт 51. НДС по платежу принят к вычету: Дт 68 Кт 19. Начислена амортизация: Дт 20, 44, 90. В основах бухучета объектов лизинга у получателей разобрались. Налоговый учет лизинга у получателя Теперь определимся, как правильно организовать учет лизинговых операций у получателя имущества для целей налогообложения. Как и в бухучете, предусмотрено два варианта развития событий. В каждом из них порядок налогообложения существенно различается.

Итак, если актив числится на балансе лизингодателя, то единственные затраты, которые может учесть получатель при исчислении фискального обременения, — это периодические лизинговые платежи. Так, в соответствии с пп. Издержки принимаются к НУ по мере их начисления, в соответствии с условиями, закрепленными в лизинговом соглашении. А вот налоговый учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя имеет свои особенности.

В части налога на прибыль организаций может быть признана: Амортизация. Суммы начисленной амортизации по лизинговому объекту могут быть приняты в составе затрат на амортизацию при исчислении налога на прибыль. Лизинговые платежи. Могут быть учтены в составе прочих расходов, но только в сумме разницы между периодическим платежом и суммой начисленной амортизации. Организация применяет метод начисления, налог платит помесячно. При расчете налога на прибыль за январь бухгалтер учел в расходах сумму лизингового платежа — 18 362 руб.

Поскольку в бухучете в январе также признан расход в размере 18 362 руб. Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций у лизингополучателя. Лизинг: проводки Внимание А организации, которые применяют кассовый метод, не вправе относить начисленную амортизацию в налоговые расходы.

Связано это с тем, что кассовый метод допускает амортизацию только оплаченного имущества, полученного в собственность подп. А поскольку лизинговое имущество может перейти в собственность лизингополучателя только по окончании действия договора и то только в том случае, если предусмотрен его выкуп, амортизировать полученный объект до этого момента нельзя письмо Минфина России от 15 ноября 2006 г.

Таким образом, организации, работающие по кассовому методу, на налоговые расходы должны относить все погашенные лизинговые платежи без их корректировки на начисленную амортизацию подп.

Бухгалтерский и налоговый учет лизинга у лизингополучателя На балансе лизингодателя Наиболее распространенной ситуацией является отражение предмета лизинга на балансе лизинговой компании. Проводки при получении предмета лизинга: Дт 001 — принят к учёту предмет лизинга по стоимости без НДС; Проводки по текущим лизинговым платежам: Дт 60 — Кт 51 — оплачен авансовый платёж по договору лизинга; Дт 76 — Кт 68 — зачет НДСа с суммы авансового платежа; Лизингополучатель имеет право на вычет по НДСу сразу со всей суммы авансового платежа.

Срок полезного использования программа рассчитывает сама. Их у нас 9. Посмотрим на первые три проводки: Первая проводка: Лизинговые платежи у нас закончились. Поэтому по кредиту у нас обычный счёт 60.

Вообще-то он у нас и раньше был, но теперь мы получаем на него право собственности. Предмет лизинга наш. Wiki-лизинг Лизингодатель при передаче имущества в лизинг предоставляет счёт-фактуру на полную сумму аванса в приведённом графике лизинговых платежей — на 236 000 рублей.

В этом случае вся сумма авансового платежа авансового платежа за вычетом НДС в налоговом учёте признаётся расходами в целях налогообложения прибыли. Хотелось бы отметить, что в рамках договора лизинга услуги оказываются на протяжении всего договора и у фискальных органов нет основания оценивать соблюдение критериев пп. Зачет аванса по договору лизинга производится равными платежами в течение всего срока лизинга.

Посмотрим, что у нас там на 76. И наши долги по лизинговым платежам через 31 месяц составляют 2 926 400 рублей. На такую же сумму начисленных лизинговых платежей 2 926 400 рублей уменьшились наши арендные обязательства на счёте 76. С 3 823 200 рублей наши долги по арендным обязательствам уменьшились до 896 800 рублей. Ничего особенного не будет.

Амортизация у нас начнёт начисляться только со следующего месяца после ввода основного средства в эксплуатацию. Лизинговые платежи тоже начнут начисляться со следующего месяца.

И вот появляется первое начисление амортизации: Корреспонденция проводки понятна. Откуда взялись такие числа? Проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя Проводки амортизации ноября 2017 года будут такими: Как мы и ожидали в Налоговом Учёте списаны последние 20 000 рублей от стоимости 2 500 000 рублей предмета лизинга в налоговом учете.

Амортизация предмета лизинга в налоговом учете закончена! Её проводки будут такими: С одной стороны, всё понятно: лизинговые платежи МИНУС амортизация списываются в расходы по налоговому учёту. Списываются на счёт 20. Но почему со счёта 01.

Сумма договора лизинга без НДС у нас 3 240 000 рублей. Но через механизм амортизации мы можем списать в затраты в налоговом учете только 2 500 000 рублей расходы лизингодателя на приобретение предмета лизинга. В целях бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования по предмету лизинга установлен равным шести годам предмет лизинга относится к четвертой амортизационной группе. Расходы лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга, составили 2 950 000 руб.

Доходы и расходы в налоговом учете лизингополучателя определяются методом начисления. Распишем для себя исходные данные лизинговой арифметики: 1. Сумма договора лизинга: 3 823 200 руб. Выкупная цена: 424 800 руб. Уплачивается после окончания срока лизинга п. Пятая проводка: Только в Налоговом Учёте! Амортизация в налоговом учете закончилась, и мы сбрасываем в затраты остаток лизинговых платежей со счёта 01. Шестая проводка: На счёте 01. И все суммой 2 500 000 рублей — в Налоговом Учёте.

Теперь предмет лизинга уже не арендованное основное средство, это теперь наше основное средство. Поэтому перебрасываем всю стоимость Предмета Лизинга со счёта 01. Однако есть отдельные периоды, в течение которых взносы за себя можно не платить при условии отсутствия бизнес-деятельности. При этом факт простоя нужно документально подтверждать.

Однако эти формы отчетности списочные, то есть содержат данные обо всех работниках. А значит передача копии такого отчета одному сотруднику — разглашение персональных данных других работников.

Доходы и расходы в налоговом учете лизингополучателя определяются . и Признание Лизинговых Платежей в Налоговом Учете.

Сложные вопросы налогового учета лизинговых платежей

Налоговый учет лизинговых услуг: принципы организации Еремин И. В процессе реализации договора лизинга лизингодатель получает доходы в виде лизинговых платежей и несет расходы на приобретение предмета лизинга и другие расходы в зависимости от условий договора лизинга. Поскольку передача имущества в лизинг является основным видом деятельности лизингодателя, доходы в виде лизинговых платежей квалифицируются для целей налогообложения в качестве выручки от реализации пп.

Согласно п. Однако п. В то же время, в соответствии с пп. На практике лизинговые компании признают доходы в виде лизинговых платежей в соответствии с графиком лизинговых платежей. Вместе с тем, в силу п. Лизинговые платежи относятся ко всему сроку договора лизинга. В этой связи встает вопрос о том, какой нормой следует руководствоваться при признании лизинговых платежей в составе доходов.

Ситуация отягощается тем, что по способу уплаты лизинговых платежей различают: платежи с равными долями, предусматривающие одинаковые по размерам платежи лизингополучателя лизингодателю, в течение всего срока договора лизинга; платежи с увеличивающимися размерами; платежи с уменьшающимися размерами.

Таким образом, лизинговые платежи могут осуществляться в течение срока договора лизинга как равномерно, так и не равными долями с увеличивающимися или с уменьшающимися размерами.

В письме Минфина РФ от 16. Представляется, что в данном письме Минфин РФ пытается единовременно применить две нормы: о признании доходов в соответствии с условиями заключенных договоров и равномерном признании их в течение срока договора лизинга. Однако, как отмечено выше, уплата лизинговых платежей может осуществляться неравномерно, поэтому данное письмо не отвечает на вопрос о том, каким образом в этом случае следует признавать их для целей налогообложения прибыли.

В другом письме Минфина РФ от 17. Таким образом, можно сделать вывод, что, по мнению Минфина РФ, в случае если договор лизинга предусматривает уплату лизинговых платежей неравномерно, для целей налогообложения лизинговые платежи признаются не в соответствии с графиком, а равномерно. В работах ученых и практиков данному вопросу уделяется крайне незначительное внимание. При этом точки зрения авторов по данному вопросу противоречивы.

Но в данном случае среди специалистов нет однозначного подхода к тому, как следует определять сумму дохода для целей налогообложения. Одни специалисты придерживаются мнения, что доход по лизинговой сделке в налоговом учете лизингодателя должен признаваться по графику, установленному договором. Другие считают, что услуги по аренде оказываются ежемесячно в одинаковом количестве и стоимость должна учитываться в налоговом учете равномерно в одинаковой сумме п. В этой связи В.

Семенихин предлагает устанавливать равномерный способ уплаты лизинговых платежей. В качестве примера общепринятого подхода приведем высказывание Д. Вывод Д. Лапшиной о признании лизинговых платежей для целей налогообложения в соответствии с согласованным сторонами графиком является недостаточно мотивированным. В качестве противоположной точки зрения приведем высказывание Л. Несмотря на то, что авторы пишут о порядке признания расходов лизингополучателя в виде лизинговых платежей, мы полагаем, что данная позиция может быть распространена и на доходы, поскольку, как будет отмечено ниже, порядок признания расходов в виде лизинговых платежей не содержит принципиальных для рассматриваемого аспекта вопроса отличий от порядка признания доходов.

Таким образом, вопрос о том, в каком порядке признавать доходы в виде лизинговых платежей в случае, если они носят неравномерный характер, является неоднозначным и не достаточно исследованным.

При классификации лизинговых платежей в зависимости от применяемого метода начисления в числе прочих различают платежи с авансом депозитом , когда арендатор сначала предоставляет лизингодателю аванс, до момента или в момент подписания лизингового соглашения, в установленном размере, а затем, после подписания акта приемки-передачи предмета лизинга в эксплуатацию, выплачивает, посредством периодических взносов в пользу лизингодателя, общую сумму лизингового платежа за вычетом суммы аванса депозита.

На практике лизинговые компании не включают авансовый платеж в налоговую базу по налогу на прибыль на основании пп. После передачи имущества в лизинг авансовый платеж засчитывается в счет лизинговых платежей в соответствии с графиком лизинговых платежей 4.

Начисление НДС. Лизинговая деятельность в силу пп. Для целей исчисления НДС, по смыслу положений ст. В соответствии с п. На основании изложенного лизинговые компании определяют налоговую базу на дату оказания лизинговых услуг или на дату получения предварительной оплаты.

В последнем случае после реализации услуг сумма НДС, исчисленная с авансовых платежей, вычитается из общей суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, на основании п. Лизинговые компании отражают выручку от реализации услуг по предоставлению имущества в лизинг для целей НДС так же, как и для целей налога на прибыль, то есть в соответствии с графиком лизинговых платежей.

В то же время, поскольку стороны свободны в установлении размера, способа осуществления и периодичности лизинговых платежей п. В ответ на вопрос о том, вправе ли лизингодатель начислять НДС ежеквартально, в соответствии с графиком лизинговых платежей, М. Услуги по договору лизинга носят длящийся характер. Ведь лизингодатель оказывает их регулярно из месяца в месяц на протяжении срока действия данного договора. Лизингополучатель столь же регулярно потребляет результаты услуг. Это свидетельствует о том, что реализация услуг по лизингу происходит постоянно - вне зависимости от момента получения лизингодателем лизинговых платежей.

Поскольку лизингодатель оказывает услуги по лизингу в каждом налоговом периоде, то и факт их оказания надо отражать в учете по итогам каждого налогового периода. Если у лизингодателя налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является месяц, то он должен включать стоимость лизинговых услуг в состав налоговой базы ежемесячно.

При этом не важно, оплачены эти услуги или нет. При этом М. Скапенкер не поясняет, каким образом лизингополучатель должен определить размер налоговой базы по итогам каждого налогового периода по НДС в случае, если лизинговые платежи осуществляются неравномерно.

Можно предположить, что, говоря о длящемся характере услуг по договору лизинга, об оказании их лизингодателем и потреблении лизингополучателем равномерно, и, делая вывод о том, что реализация лизинговых услуг происходит постоянно, автор имеет в виду равномерность налоговой базы по НДС в течение срока договора лизинга. К сожалению, данный вопрос остался без должного внимания ученых и практиков и на сегодняшний день также остается открытым. Расходы лизингодателя. Расходы лизинговых компаний, связанные с приобретением лизингового имущества, носят инвестиционный характер, в связи с чем, не признаются при налогообложении прибыли единовременно, а капитализируются.

Форма капитализации зависит от того, на чьем балансе в соответствии с условиями договора лизинга учитывается лизинговое имущество. В случае если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, данное имущество квалифицируется для целей налогообложения в качестве амортизируемого имущества.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей. Лизинговое имущество этим критериям соответствует, следовательно, является для лизингодателя амортизируемым имуществом. По смыслу положений ст. Под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров выполнения работ, оказания услуг или для управления организацией п.

В соответствии с данным определением, лизинговое имущество, как объект амортизируемого имущества, относится к основным средствам.

Согласно ч. При этом первоначальной стоимостью лизингового имущества признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Поскольку первоначальная стоимость лизингового имущества, как и любого другого амортизируемого имущества, погашается путем начисления амортизации, п. В то же время для расходов в виде процентов по кредитам, на оплату услуг банков, курсовых, суммовых разниц, расходов по страхованию, ЕСН, таможенных пошлин и сборов, расходов на оплату юридических, информационных и консультационных услуг установлен особый порядок учета.

Данные расходы отражены в перечне текущих расходов, связанных с производством и реализацией, и внереализационных расходов ст. В этой связи фискальные ведомства заняли позицию, в соответствие с которой расходы, для учета которых налоговым законодательством предусмотрен особый порядок, в первоначальную стоимость основных средств не включаются. Литература: 1. Адамов Н. Кривошей В. Финансовая устойчивость организаций инвестиционно-строительного комплекса.

Лапшина Д. Неравномерные лизинговые платежи. Адамов, А. Санкт-Петербург [и др. Мельцас Е. Финансовая логистика и лизинг: вопросы взаимодействия: Монография. Ин-т исслед. Москва, 2012. Пенчукова Т. Сарибекян В. Правовые основы лизинговой деятельности. Бухгалтер и закон. Семенихин В. Лизинговая деятельность. Скапенкер М. Сомов Л. Лизинговые операции: бухгалтерский и налоговый учет.

Финансовый менеджмент: учебное пособие. Версия для печати.

Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций у лизингополучателя. Примеры

Порядок признания лизинговых платежей в бухгалтерском и налоговом учете не в соответствии с графиком лизинговых платежей 01 октября 2018 Почему Правилами лизинга установлен порядок признания лизинговых платежей в бухгалтерском и налоговом учете начисления лизинговой услуги не в соответствии с Графиком лизинговых платежей?

Налоговый кодекс предъявляет требования к расходам, включая равнораспределенность. Если перевести на человеческий язык, независимо от графика начисления выплат по лизингу отображение расходов в бухучете должно быть равномерным. Сотруднику налогового ведомства сложно объяснять причину, по которой, например, финансовая аренда спецтехники в одном месяце составила 75 тыс. Нужно помнить, что в случае, когда общая сумма начислений меньше суммы платежей, то разница увеличивает выкупную цену предмета финансовой аренды.

А это изменяет планы списания лизинга на расходы после окончание действия соглашения о нем. Практически лизинговое соглашение допускает: наличие аванса; неравномерный график выплат по лизингу, который зависит от реальных трат лизингодателя; передачу предмета без обязанности осуществления лизинговых выплат в текущем периоде.

Такая ситуация возникает при отсутствии в соглашении авансового взаиморасчета, а выплаты начинаются со следующего после передачи имущества периода; отсроченную передачу имущества, которая производится после начала выплат по графику. Причиной отсроченной передачи может являться, например, продолжительная пуско-наладка оборудования, которое берется в лизинг; наличие графика выплат с большим интервалом например, ежеквартально.

Именно в таких ситуациях следует свести к минимуму вероятность возникновения спора с налоговиками, выполняя требования п. Другими словами, если доходы получены в разные периоды, при невозможности определения четкой или косвенной взаимосвязи между доходами и расходами, плательщик налогов вправе самостоятельно распределить доходы с соблюдением равномерности их признания.

Порядок признания выплат и график платежей никаким способом друг на друга не влияют. Выплаты признаются в равных частях на протяжении всего срока действия лизингового соглашения. Подобная ситуация складывается, когда признаются платежи по лизингу расходы у получателя лизинга.

Плательщик налогов действует, опираясь на норму — п. Признаются расходы в налоговом периоде возникновения расходов по условиям соглашения, но, согласно исключению из нормы, он самостоятельно распределяет расходы, если таких условий в договоре нет, и при невозможности установления прямым или непрямым способом взаимосвязи доходов и расходов.

Последствия отсутствия четкого понимания в этом вопросе ведут к тому, что при равномерном графике выплат по лизингу участники сделки получают преимущества перед теми, кто избрал неравномерный график. Стороны договора с неравномерным графиком определяют налог искусственно, не основываясь на показателях своей деятельности. В итоге часто случается так, что лизингодатели платят налог с платежей по договору, которых они еще не получили, а лизингополучатели не имеют права уменьшать налогооблагаемый доход на сумму осуществленных ими платежей.

Остались вопросы?

минус 31 ,76 (ндс в составе лизингового платежа) и признанию лизинговых платежей в налоговом учете, а также для.
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: В договоре лизинга указана выкупная цена


Комментарии 3
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий