+7 (499) 653-60-72 Доб. 504Москва и область +7 (800) 500-27-29 Доб. 511Остальные регионы

Признание доходов в налоговом учете

Тогда моменты признания доходов и расходов в бухучете и при расчете что некоторые виды доходов и расходов отражаются в налоговом учете в.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Учет доходов и расходов: кассовый метод и метод начисления

Учет доходов

признание доходов в налоговом учете
Классификация доходов в бухгалтерском учете то в качестве критерия признания доходов от обычных видов деятельности следует Налоговый учет доходов и расходов организации-агента предопределяется.

Порядок признания доходов 1. В соответствии со ст. По доходам, относящимся к нескольким отчетным налоговым периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК, датой получения дохода признается дата реализации товаров работ, услуг, имущественных прав , определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК, независимо от фактического поступления денежных средств иного имущества работ, услуг и или имущественных прав в их оплату.

При реализации товаров работ, услуг по договору комиссии агентскому договору налогоплательщиком-комитентом принципалом датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту имущества имущественных прав , указанная в извещении комиссионера агента о реализации и или в отчете комиссионера агента. При реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования.

При уступке налогоплательщиком - продавцом товара работ, услуг права требования долга третьему лицу дата получения дохода от уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования. По договорам займа и иным аналогичным договорам иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги , срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора погашения долгового обязательства до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора погашения долгового обязательства. Суммовая разница признается доходом: 1 у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары работы, услуги , имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров работ, услуг , имущественных прав; 2 у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары работы, услуги , имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товаров работ, услуг , имущества, имущественных или иных прав.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения исполнения обязательств и требований и или на последний день отчетного налогового периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Бухгалтерский и налоговый учет доходов: шпаргалка для бухгалтера

Выбранный метод налогового учета устанавливается на весь налоговый период год. Закрепите его в учетной политике для целей налогообложения. Тогда моменты признания доходов и расходов в бухучете и при расчете налога на прибыль в большинстве случаев совпадут п. Однако и при применении метода начисления могут возникнуть временные разницы, связанные с различиями в моментах признания доходов и расходов.

Дело в том, что некоторые виды доходов и расходов отражаются в налоговом учете в особом порядке п. Например, дивиденды, начисленные в пользу организации, в бухучете включаются в состав доходов на дату принятия решения об их распределении п. Что же касается расходов, то, например, подъемные или компенсации за использование личных автомобилей для служебных целей в бухучете отражаются в момент их начисления сотруднику п.

Как оценить в налоговом учете выручку от реализации товаров работ, услуг, имущественных прав. Внереализационные доходы ст. Возможность применения кассового метода признания доходов и расходов не распространяется на участников договоров доверительного управления имуществом или простого товарищества п.

Тогда моменты признания доходов и расходов в бухучете и при расчете что некоторые виды доходов и расходов отражаются в налоговом учете в.

Порядок признания доходов, относящихся к разным налоговым периодам

Между тем в деятельности практически каждой организации она имеет место. И если отражение подобных активов в бухгалтерском учете не вызывает особых трудностей, то о порядке их учета для целей налогообложения прибыли этого не скажешь. Теоретически суть получения доходов, относящихся к предстоящим периодам, можно представить так: для получения доходов необходимо произвести расходы, поэтому полученные доходы должны соответствовать понесенным для извлечения указанных доходов расходам.

При этом если бухгалтерский учет подобных доходов не вызывает особых вопросов, то налоговый учет сопряжен с рядом трудностей. Бухгалтерский учет В бухгалтерском учете для учета доходов будущих периодов предназначен счет 98 "Доходы будущих периодов". На этом счете учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

В составе доходов будущих периодов учитывают стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, а также разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

Так, при безвозмездном получении имущества, денежных средств, средств целевого финансирования на основании бухгалтерской справки делают запись на счетах бухгалтерского учета: Дебет 08,10,50,51 Кредит 98. При признании в доходах текущего периода доходов, учтенных ранее в составе доходов будущих периодов, на основании бухгалтерской справки делают запись: Дебет 91. Пример 1 Свернуть Показать Организация предоставляет в аренду помещение в соответствии с договором аренды сроком на два года.

Договор заключен 02. Договором предусмотрена единовременная оплата в момент его заключения. Арендатор внес всю сумму арендной платы в декабре 2009 года. Действие договора аренды в примере рассчитано на длительный период, а доход по нему полностью получен в момент его заключения. В связи с этим доходы по договору должны быть учтены в составе доходов будущих периодов. Отразим операции на счетах бухгалтерского учета: Дебет 51 Кредит 98-1 - 84 960 руб. Таким образом, на счете 98 "Доходы будущих периодов" они не отражаются.

Для их учета используется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". То есть если договором предусмотрены ежемесячные расчеты, единовременное внесение арендной платы считается авансом и в составе доходов будущих периодов не учитывается. Налоговый учет Как видно, отражение доходов будущих периодов в бухгалтерском учете не вызывает трудностей, чего не скажешь о порядке их учета для целей налогообложения прибыли.

Ведь НК РФ не содержит понятия "доходы будущих периодов". Однако некоторые виды доходов при расчете налога на прибыль нужно учитывать не единовременно, а в течение определенного срока. Это касается доходов, которые относятся к нескольким отчетным периодам п. Как же определить, цикл какого производства является длительным? Пункт 2 статьи 271 НК РФ к таковым относит работы, которые продолжаются более одного налогового периода. На первый взгляд, все просто: работы по договору длительностью более одного календарного года можно признать длительным производственным циклом, поскольку налоговый период по налогу на прибыль - календарный год.

Однако в письме Минфина РФ от 13. Аргументы финансистов следующие: работы с длительным циклом производства - это те, сроки начала и окончания которых приходятся на разные налоговые периоды.

При этом сама длительность договора в днях не имеет значения. Это касается договоров на выполнение работ или оказание услуг, например, на выполнение научно-исследовательских, проектно-конструкторских, строительных работ, оказание маркетинговых услуг. Причем по указанным договорам должна быть выполнена одна работа или услуга, а не ряд повторяющихся работ, услуг в течение длительного периода.

Чиновники неоднократно пытались определить, кто же обязан осуществлять распределение доходов по договорам, длящимся более одного налогового периода, и что относится к производствам с длительным производственным циклом. Ведь есть договоры с длительным сроком действия, которые легко перепутать с длительным производством работ. Минфин РФ в письме от 04. Доходы по договору с длительным сроком действия признаются в общем порядке по факту подписания актов, подтверждающих выполнение работ , то есть распределять их по отчетным налоговым периодам не нужно.

А вот в письме от 20. Выяснив, что организация получила доход, который не следует относить полностью к доходам текущего периода для расчета налога на прибыль, а нужно отнести к последующим периодам, следует определить, какой метод налогового учета применяет организация метод начисления или кассовый метод.

При применении метода начисления такой доход признается в том периоде, к которому он относится п. Причем порядок распределения доходов организации следует разработать самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Распределение доходов по отчетным налоговым периодам Специалисты финансового ведомства рекомендуют два метода распределения доходов, полученных в текущем периоде, но относящихся к нескольким периодам письмо от 13. Однако организация может воспользоваться собственным способом при условии наличия у него экономического обоснования и закрепления указанного метода в учетной политике организации для целей налогообложения. Остановимся детальнее на рекомендуемых Минфином методах.

В соответствии с первым методом организация равномерно включает полученный доход в течение периода действия договора см. Пример 2. Срок действия договора - с 02. Поэтапная сдача работ договором не предусмотрена. Налоговый учет в ООО "Стройка" ведется по методу начисления. Положением об учетной политике ООО "Стройка" для целей налогообложения доходы по долгосрочным договорам признаются равномерно в течение срока действия этих договоров.

ООО "Стройка" исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, поэтому отчетным периодом по налогу на прибыль признается месяц. Определим сумму дохода, включаемую в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль ежемесячно, с учетом срока действия договора: 2 400 000 руб. Исходя из приведенных условий, ежемесячно бухгалтер организации включает в состав доходов сумму в размере 300 000 руб. Согласно второму методу распределение доходов производится пропорционально фактическим расходам в общем объеме расходов по договору.

При использовании этого метода важно определить способ оценки общего объема расходов по договору. Общий объем расходов по договору может быть определен по сметной стоимости, по прямым расходам и т. Такой порядок предусмотрен абзацами 1 и 2 п. Выбранный способ распределения доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, нужно закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения ст.

Пример 3 Свернуть Показать Условия договора аналогичны приведенным в Примере 2. Учетной политикой для целей налогообложения ООО "Стройка" доходы по долгосрочным договорам признаются пропорционально фактическим расходам в общем объеме расходов по этим договорам. Объем общих расходов оценивается по сметной стоимости производимых работ, равной 2 000 000 руб. Отчетный период по налогу на прибыль в ООО "Стройка" - месяц.

Фактические расходы организации на строительство в феврале 2009 года составили 200 000 руб. Рассчитаем сумму, которую необходимо включить в доход в феврале 2009 года: 2 400 000 руб. При применении организацией кассового метода налогового учета доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются в составе доходов сразу после поступления денег на банковский счет или в кассу п.

Если между бухгалтерским и налоговым учетом есть различия На практике встречаются ситуации, когда в налоговом учете доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, признаются единовременно, а в бухгалтерском учете постепенно. В этом случае возникает вычитаемая временная разница п. Срок обслуживания - с 01. На счетах бухгалтерского учета операции отражаются проводками: 25.

В налоговом учете ООО "Утиль" признает доходы единовременно, поскольку применяет кассовый метод. В бухгалтерском учете возникла вычитаемая временная разница в сумме 100 000 руб. Ежемесячно, начиная с 10. При этом производятся следующие записи: Дебет 98 Кредит 90-1 - 9 833,33 руб.

Разница возникает и в том случае, когда в налоговом учете необходимость признания дохода в составе выручки уже возникла, а в бухгалтерском еще нет. Пример 5 Свернуть Показать Организация 20. В соответствии с условиями договора 15. Поэтапная сдача работ по договору не предусмотрена. Отчетный период — квартал. На 31. Если в учетной политике предусмотрено распределение доходов по договорам с длительным циклом равномерно, пропорционально длительности договора в днях, значит, в декабре часть дохода в сумме 12 000 руб.

Расчеты при этом оформляются бухгалтерской справкой. В бухгалтерском же учете до завершения договора не возникает никаких записей, поскольку реализация услуги еще не произведена. Доход возникает только в налоговом учете.

В налоговом учете в январе в составе выручки учитывается вторая часть полученного дохода в сумме 15 000 руб. Отразим операцию на счетах бухгалтерского учета: 31.

Если доходы по договорам с длительным производственным циклом не распределять Налоговый инспектор может проверить все договоры на выполнение работ или оказание услуг текущего периода, которые были начаты в предыдущем периоде, путем сравнения суммы по акту с суммой по договору и признанной в налоговом учете суммой выручки. В случае совпадения сумм налоговый инспектор сделает вывод о том, что в периоде начала действия договора часть дохода, относящаяся к этому периоду, не была учтена в сумме выручки для целей налогообложения.

Результатом проверки станет доначисленная сумма налога на прибыль за период, в котором предприятием ранее не был признан доход по договору с длительным циклом. Доначисленная в ходе проверки сумма налога на прибыль будет недоимкой, на которую будет начислен штраф и пени. Причем пени будут исчислены с момента возникновения суммы недоимки.

Избежать негативных последствий можно, если при заключении договора в конце года реально обозначить в договоре дату начала работ. Пример 6 Свернуть Показать Договор на оказание маркетинговых услуг заключен 28. Этот момент оговорен условиями договора. Как вариант можно предусмотреть договор на несколько этапов.

В этом случае доходы будут признаваться в бухгалтерском и налоговом учете в общем порядке: выручка от реализации работ будет признаваться в момент передачи результатов работ заказчику. Это правило действует как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Бухгалтерский и налоговый учет: в чем разница?

Согласно ст. Доходом от реализации признаётся выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав. При определении выручки из неё исключаются суммы НДС и акцизов. Основанием для определения доходов являются первичные учётные документы и документы налогового учёта.

Порядок признания доходов зависит от принятого метода их определения. Порядок признания доходов по методу начисления установлен ст. Следовательно, обязанность уплаты налога на прибыль при методе начисления у организации возникает в момент перехода права собственности на отгруженные товары работы, услуги.

Порядок признания доходов кассовым методом установлен ст. При кассовом методе датой получения дохода признаётся день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества работ, услуг , а также имущественных прав.

Если у налогоплательщика, определяющего свои доходы по кассовому методу, в течение налогового периода сумма выручки от реализации превысила указанный предельный размер, то он обязан перейти на определение доходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором было допущено такое превышение.

В соответствии со ст. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары работы, услуги или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах.

Порядок налогового учёта доходов от реализации регламентирован ст. Налоговый учёт таких доходов должен вестись раздельно по видам деятельности, если для данного вида деятельности не предусмотрен иной порядок налогообложения, иная ставка налога, либо отличный от общего порядок учёта прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.

Основным принципом налогового учёта операций, связанных с реализацией товаров собственного производства, является группировка данных первичных учётных документов в аналитических регистрах налогового учёта, либо в регистрах бухгалтерского учёта. Регистр учёта операций выбытия имущества работ, услуг, прав используется для обобщения информации об операциях выбытия и формирования суммы доходов от реализации.

Записи производятся по каждому факту утраты организацией права собственности на имущество на основании данных первичных учётных документов. Регистр учёта поступлений денежных средств формируется для обобщения информации о поступлении в организацию денежных средств. Записи производятся по каждому факту поступления денежных средств на расчётный валютный счет организации или в кассу.

Записи в регистр учёта операций по движению дебиторской задолженности и регистр учёта операций по движению кредиторской задолженности производятся по всем фактам возникновения и погашения дебиторской кредиторской задолженности по любым основаниям с начала налогового периода до отчётной даты. Регистр учёта расчётов с бюджетом формируется для обобщения информации состояния расчётов с бюджетом.

Записи производятся по каждому факту начисления и перечисления сумм налога в бюджет. Регистр учёта доходов текущего периода формируется для обобщения информации об операциях получения доходов отчётного налогового периода, используемый при заполнении Декларации по налогу на прибыль организации.

Налоговый учёт выручки от реализации зависит от метода признания доходов для целей налогообложения. При признании доходов от реализации методом начисления порядок внесения записей в аналитические регистры налогового учёта зависят от условий передачи покупателю потребителю продукции собственного производства, получение аванса. К договору товарного кредита применяются правила, установленные ст. Таким образом, товарный кредит представляет собой продажу продукции в кредит.

По договору товарного кредита оплата производится покупателем через определённое время после передачи ему товаров. В соответствии с требованием налогового законодательства проценты по товарному кредиту, начисленные за период с момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары увеличивают цену товара и, следовательно, увеличивается доход от реализации товара.

В этом случае сумма процентов из регистра — расчёта сумм процентов, начисленных по договорам товарного кредита, будет перенесена в регистр учёта внереализационных доходов текущего отчётного периода. В налоговом учёте организации-налогоплательщика, определяющей доходы и расходы методом начисления, суммовые разницы должны быть учтены в составе внереализационных доходов расходов ст.

Суммовые разницы возникают у налогоплательщика, если сумма возникающих обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации товаров не соответствует фактически поступившей суммы в российских рублях. Момент признания внереализационного дохода или расхода у налогоплательщика-продавца в виде суммовых разниц определён п.

Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы кассовым методом, суммовые разницы не учитывают для целей налогообложения. Доходы, указанные в ст. Момент признания внереализационных доходов при методе начисления зависит от вида дохода и установлен ст.

Понятие дохода в налоговом учете приведено в ст.
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Налог на прибыль. Доходы и расходы.


Комментарии 3
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий