+7 (499) 653-60-72 Доб. 504Москва и область +7 (800) 500-27-29 Доб. 511Остальные регионы

Бухгалтерский и налоговый учет нма

Особенности бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов. Как было отмечено выше, в системе бухгалтерского учета предприятия.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: БУХУЧЕТ ДЛЯ НАЧИНАЮЩИХ 028 Определение срока полезного использования НМА

Нематериальные активы в бухгалтерском учете

бухгалтерский и налоговый учет нма
Особенности бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов. Как было отмечено выше, в системе бухгалтерского учета предприятия.

Так, объекты НМА могут попасть на предприятие в результате: — приобретения за денежные средства в национальной или иностранной валюте ; — создания; — обмена на другие немонетарные активы; — получения в качестве взноса в уставный капитал; — бесплатного получения.

Однако прежде чем отразить объект НМА в учете предприятия, необходимо его идентифицировать и оценить. Разберемся, как это правильно сделать. Когда основные правовые аспекты, касающиеся объектов интеллектуальной собственности, выяснены, можно смело приступать к изучению учетных вопросов поступления нематериальных активов далее — НМА на предприятие. Для этого обратимся к п. Так, в нем сказано, что НМА признают немонетарный актив, который не имеет материальной формы и может быть идентифицирован.

При этом согласно п. Приобретенный или полученный объект НМА зачисляют на баланс, если одновременно выполняются следующие условия: 1 предприятие осуществляет контроль над ним; 2 существует вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с его использованием; 3 его стоимость может быть достоверно определена.

Упомянутые выше критерии признания НМА сведем в табл. Таблица 2. Критерии признания НМА в бухгалтерском учете Критерий Пояснение Немонетарность Немонетарные активы — все активы, кроме денежных средств, их эквивалентов и дебиторской задолженности в фиксированной или определенной сумме денег п. Поэтому обратимся к международным стандартам. Если объект не соответствует хотя бы одному из этих критериев, то затраты, связанные с его приобретением или созданием, признают расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены, без признания их в будущем объектом НМА п.

Не признают НМА и отражают в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены, расходы на п. Получили НМА вследствие его разработки? В таком случае помните, что расходы на разработку могут быть признаны НМА только при условии, что предприятие имеет п. В бухгалтерском учете НМА поделены на группы, каждая из которых представляет собой совокупность НМА, однотипных по назначению и условиям использования п.

Что это за группы и какие объекты входят в их состав, продемонстрировано на рис. Приведем несколько примеров. Пример 2. Предприятие приобретает исключительные имущественные права на видеоролик, рекламирующий продукцию такого предприятия. Видеоролик представляет собой объект авторского права или смежных прав. Как видно из рис. Вместе с тем среди исключений, приведенных в п. Поэтому в бухучете стоимость изготовленного рекламного видеоролика предприятию следует признать расходами на рекламу и сразу списать в расходы.

То есть объект НМА в этом случае не признают. Предприятие приобретает исключительные имущественные права на веб-сайт, который будет использоваться для продажи продукции интернет-магазин. Поскольку в этом случае соблюдается такое условие, как возможность получения будущих экономических выгод от использования веб-сайта, в бухучете исключительные имущественные права на веб-сайт включают в состав НМА с отражением по дебету субсчета 125. Заметьте: в отношении групп НМА, в которых собраны права на объекты интеллектуальной собственности права на коммерческие обозначения, права на объекты промышленной собственности, авторское право и смежные с ним права , сделана оговорка, что в их состав не попадают расходы, которые считаются роялти.

При этом определить, когда сумму по договору признавать объектом НМА, а когда включать в состав расходов как роялти, не так-то просто. Напомним: в соответствии с абзацем третьим п. Однако приведенное определение этого понятия дано только с точки зрения получателя платежей в виде роялти.

А нас же в данном случае интересует такой платеж с точки зрения плательщика. Нет сомнений, что при получении исключительных имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности предприятие отражает в учете поступление НМА. Другая ситуация: по лицензионному договору получено право на использование объекта интеллектуальной собственности например, право на опубликование произведения или на изготовление продукции с применением запатентованного изобретения и т.

Если при этом уплачиваются платежи, размер которых станет известен в будущем, поскольку зависит от определенных факторов количества проданных экземпляров произведения, количества произведенной продукции и др. Ведь в этом случае не соблюдается критерий достоверного определения стоимости НМА см.

Или представим, что вы приобрели экземпляр копию программы, чтобы ею пользоваться как конечный потребитель как вариант — с возможностью установки ограниченного числа ее копий на рабочие места.

В таком случае в бухучете приобретенную программу следует считать НМА. Ведь в данном случае никаких имущественных прав на использование объекта прав интеллектуальной собственности программу путем воспроизведения, распространения или другим способом предприятие не получает.

Оно имеет право только извлекать пользу из непосредственных функциональных свойств программы например, использовать для ведения бухучета, составления финансовой и налоговой отчетности. А значит, признаков роялти здесь нет подробнее см. Признанием идентификацией НМА занимается комиссия, созданная по распоряжению приказу руководителя или собственника предприятия. В ее состав должны входить компетентные специалисты по вопросам интеллектуальной собственности.

Согласно разъяснениям Минфина, представленным в письме от 11. Кроме того, она должна проверить документы, удостоверяющие правомерное приобретение права авторства, права собственности, права на использование объекта НМА, а именно: — патенты — для изобретений, полезных моделей, промышленных образцов; — свидетельства — для коммерческих наименований, торговых марок, объектов авторского права, компоновки интегральных микросхем; — дипломы — для научных открытий; — лицензии, лицензионные договоры, авторские договоры; — договоры о передаче права собственности на объект НМА; — выписки из соответствующих государственных реестров, которые подтверждают права на объект НМА; — акты приемки-передачи прав на объекты НМА; — другие документы, которые связаны с идентификацией прав на объекты НМА.

Комиссия предприятия принимает решение о соответствии или несоответствии приобретенных активов критериям, установленным П С БУ 8 для зачисления оприходования их в состав НМА. Для ведения аналитического учета и оформления операций с другими НМА также могут применяться эти типовые формы п. Нематериальные активы в налоговом учете Сразу скажем, что вести отдельный налоговый учет НМА должны не все предприятия.

Дело в том, что на сегодняшний день объект обложения налогом на прибыль определяют на основании бухгалтерского финрезультата до налогообложения, который лишь высокодоходники и малодоходники-добровольцы должны корректировать на разницы, установленные разд.

Напомним: высокодоходники — это плательщики налога на прибыль, у которых годовой доход от любой деятельности за вычетом непрямых налогов , определенный по правилам бухучета, за последний годовой отчетный налоговый период превышает 20 млн грн. Все остальные налогоплательщики — это малодоходники. Последние при учете НМА могут ориентироваться исключительно на данные бухучета.

Обратите внимание: с 01. Поэтому теперь ориентируемся исключительно на бухучетное определение п. И именно по этим объектам ведем отдельный налоговый учет. Подпункт 138.

2. Поступление нематериальных активов

The rules of reflection of non-material actives on the accounts of business accounting are shown on the examples. The questions of tax accounting of iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы. Сафонова, Е. Цветкова Томский политехнический университет E-mail: greco2 mail. Показаны на примерах правила отражения нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета. Рассмотрены и проанализированы вопросы налогового учета указанных объектов. Ключевые слова: Нематериальные активы, интеллектуальная деятельность, средства индивидуализации предприятия, организационные расходы, положительная и отрицательная деловая репутация, бухгалтерский учет, налоговый учет, отложенное налоговое обязательство.

Начнем с первой причины. До 2008 г. В то время как с 2008 г. Изменения в Гражданском кодексе оказали соответствующее воздействие на определение критериев отнесения активов к нематериальным. Нематериальные активы, как правило, обладают способностью отчуждения [1]. В зависимости от своего назначения и функций, выполняемых в хозяйственном обороте, нематериальные активы НМА подразделяются на следующие группы: iНе можете найти то, что вам нужно?

Результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации. В зависимости от типа охраняемых результатов выделяют две основные группы исключительных прав, относящиеся к промышленной собственности и охраняемых авторским правом результатов научноисследовательской и иной деятельности.

Это стоимостная категория, характеризующая, как правило, разницу между стоимостью фирмы как единого целого и балансовой стоимостью ее активов. Деловая репутация может иметь как положительное, так и отрицательное значение. Не исключена ситуация, когда стоимость чистых активов превышает цену продажи, в этом случае мы имеем дело с отрицательной деловой репутацией. Кроме того, подобные расходы не соответствуют новым критериям признания активов как НМА.

Подобное нововведение вполне соответствует правилам, установленным в международных учетных стандартах. Если организация не располагает нераспределенной прибылью, то остаточная стоимость организационных расходов увеличивает непокрытый убыток за 2007 г. В целях налогообложения нематериальные активы входят в состав амортизируемого имущества, и их определение несколько отличается ст.

Обращаем внимание на тот факт, что деловая репутация фирмы, в соответствии с Налоговым кодексом РФ НК РФ , не включается в состав амортизируемого имущества, а рассматривается в статье 268.

Величина деловой репутации фирмы для целей налогообложения определяется как разница между ценой покупки организации как имущественного комплекса и стоимостью его чистых активов величина чистых активов определяется как разница между балансовой стоимостью активов и величиной обязательств.

Надбавка к цене выступает как положительная деловая репутация. Это расход налогоплательщика, который может быть принят для целей налогообложения равномерно в течение пяти лет, начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на приобретенную организацию.

Поскольку правила списания величины деловой репутации, принятые в бухгалтерском учете, не совпадают с налоговыми, то в связи с этим у организации в течение пяти лет возникает налогооблагаемая временная разница, с которой исчисляется отложенное налоговое обязательство, погашаемое в дальнейшем.

Речь идет лишь о различиях в сроках признания положительной деловой репутации в качестве расходов организации. Что касается расчета ее величины, то здесь расхождений нет. Несмотря на то, что сами формулировки по определению деловой репутации в бухгалтерском и налоговом учете отличаются, суть их одна и та же [3].

Величина положительной деловой репутации и в бухгалтерском и в налоговом учете равна 5 120 тыс. Это идеальный случай, когда балансовая стоимость и величина чистых активов совпадают, у организации нет обязательств.

С учетом правил списания, установленных в налоговом учете, сумма деловой репутации будет списываться ежемесячно в размере 85 333 р. В бухгалтерском учете первые пять лет ежемесячно на расходы списывается сумма в 21 333 р. Одновременно с суммы разницы, между бухгалтерским и налоговым расходом, равным 64 000 р.

Проверка: за пять лет суммарная величина отложенного налогового обязательства составила 92 160 р. Рассмотрим данную задачу при условии, что у предприятия, продаваемого как имущественный комплекс имеются обязательства в сумме 160 тыс. В данном случае сумма положительной деловой репутации составит 5 360 тыс. Проводки по приобретению и дальнейшему списанию деловой репутации остаются прежними, меняются лишь суммы. Что касается отрицательной деловой репутации, то правила определения ее величины и порядок одномоментного списание в полном объеме в качестве дохода полностью совпадают.

Следует обратить внимание на то, что с 01. Безвозмездно полученные нематериальные активы оцениваются экспертным путем. В отношении переоценки НМА следует отметить, что они во многом совпадают с правилами переоценки основных средств. Отличие состоит в том, что для нематериальных активов предусматривается пересчет только остаточной стоимости.

Переоценка является добровольной, может производиться только на начало года и по однородным группам активов. При этом текущая рыночная стоимость, являющаяся базой для переоценки, должна определяться исключительно по данным активного рынка. Однако применение данной нормы, на наш взгляд, является весьма проблематичным, т. При определении сроков начисления амортизации нематериальные активы разделяют на активы с определенным и неопределенным сроком полезного использования. Под сроком полезного использования понимается период, в течение которого организация рассчитывает применять актив с целью извлечения экономической выгоды или достижения целей создания некоммерческой организации.

Как нам представляется, признание срока полезного использования определенным или неопределенным, в значительной степени зависит от самой организации. Новым моментом является выделение двух групп НМА, по которым амортизация не начисляется. Это активы с неопределенным сроком полезного использования и нематериальные активы некоммерческих организаций [5]. Величина амортизации исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самим предприятием. При выборе способа амортизации следует исходить из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива.

Если такой расчет не обладает надежностью, то следует использовать линейный метод. Деловая репутация может амортизироваться только линейно. Новацией является необходимость ежегодного подтверждения обоснованности выбранного метода начисления НМА. Не следует забывать, что в налоговом учете можно использовать два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

Если по отношению к основным средствам расчет амортизации нелинейным методом даже с учетом предстоящих изменений с 01 января 2009 г. И еще один момент, касающийся определения срока полезного использования НМА. В статье 258 НК РФ отмечается, что определение срока полезного использования по нематериальным активам производится исходя из сроков действия патентов, свидетельств, по нематериальным активам, по которым определить срок полезного использования практически невозможно, нормы амортизации устанавливаются из расчета 10 лет но не более срока деятельности организации [3].

Рассмотрим пример по реализации нематериального актива: нематериальный актив приобретен по цене 250 тыс. Нормативные документы. Ржаницына В. Налоговый кодекс Российской Федерации части первая и вторая : по состоянию на 20 февраля 2008 г. В обобщенном виде. Производить данную операцию необходимо ежегодно, причем это не право, а обязанность организации. Трофимова Н. Поступила 10.

Налоговый учет нематериальных активов. В налоговом учете первоначальная стоимость, сумма амортизационных начислений а также остаточная.

Учет нематериальных активов: правила и практика

It is shown that there are significant differences in these types of accounting in the law affects the involvement of intangible assets of marketing and management of these important innovative resources.

Elimination of the detected differences will enhance the innovative activities of economic entities. Попробуйте сервис подбора литературы. Фатькина доцент Российского государственного института интеллектуальной собственности, кандидат экономических наук г.

Москва Людмила Павловна Фатькина, lfatkina yandex. Действительно, это особый порядок, отличающийся от системы бухгалтерского учета налога на прибыль, но в то же время это учет, формирующий реальную налоговую базу по расчетам с бюджетом по налогу.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, а порядок его ведения устанавливается в учетной политике организации для целей налогообложения в соответствии с принципами применения норм налогового учета.

Теперь правила формирования бухгалтерского учета полностью учитывают действующее законодательство в области интеллектуальной собственности, а именно главу IV Гражданского кодекса Российской Федерации, а в области налогового учета изменений не последовало. Указанные различия приводят к объективной необходимости ведения раздельного учета НМА для целей бухгалтерского и налогового учетов. При формировании первоначальной стоимости НМА следует иметь в виду, что такая стоимость НМА, определяемая в рамках бухгалтерского учета, всегда будет выше ее первоначальной стоимости в налоговом учете.

В налоговом учете в первоначальную стоимость НМА не включаются взносы на социальные нужды, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые относятся к прочим расходам, связанным с производством и или реализацией продукции подпункты 1, 45 пункта 1 статьи 264 НК РФ , не включаются и вознаграждения, уплаченные посреднической организации, если нематериальный актив был приобретен с ее участием, а также информационные и консультационные расходы, связанные с приобретением НМА пункт 3 статьи 257 НК РФ.

В случае если организация получила кредит в банке для приобретения или создания НМА, то в отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете проценты по кредитам также не включаются в первоначальную стоимость НМА, так как они учитываются в составе внереализационных расходов подпункт 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Изложенное позволяет заключить, что в налоговом учете первоначальная стоимость НМА будет всегда меньше, и, следовательно, меньше будет сумма начисленной амортизации, нежели в бухгалтерском учете. Однако пункт 3 статьи 257 НК РФ узаконил только два возможных способа поступления НМА, аналогичных бухгалтерскому учету: приобретение со стороны и создание в собственном производстве с учетом ра- нее изложенных особенностей при формировании их первоначальной стоимости.

Что касается безвозмездно полученных НМА, то в бухгалтерском учете эти объекты отражаются на балансе, исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, амортизируются с последующим равномерным включением амортизации в состав внереализационных доходов. Но в налоговом учете безвозмездно полученное имущество, в том числе имущественные права, признаются внереализационными доходами организации, за исключением отдельных случаев, предусмотренных статьей 251 НК РФ.

Следовательно, НМА, полученные безвозмездно, не учитываются в регистрах налогового учета в целях начисления амортизации, но их стоимость, установленная независимым оценщиком, включается в налоговую базу, то есть подлежит обложению налогом на прибыль.

При этом рыночная стоимость НМА, определенная независимым оценщиком, не должна быть ниже их остаточной стоимости, сложившейся на момент передачи у передающей стороны, чтобы не снизить налог на прибыль пункт 8 статьи 250 НК РФ.

Аналогичный подход в рамках налогового учета сложился и по отношению к НМА, выявленным в ходе инвентаризации. Таким образом, организациям невыгодно выявлять и ставить на бухгалтерский учет неучтенные НМА, хотя в отношении основных средств, выявленных в ходе инвентаризации, с 1 января 2010 года всту- iНе можете найти то, что вам нужно? Для целей налогообложения прибыли, то есть для начисления амортизации в рамках налогового учета, НМА, полученные в качестве вклада в уставный складочный капитал, учитываются по их остаточной стоимости, исчисленной по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода прав собственности с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении вкладе осуществляются передающей стороной.

Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость НМА, то его стоимость для целей налогового учета признается равной 0 подпункт 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ. Существуют некоторые расхождения и при определении сроков полезного использования НМА в целях начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учетах.

Сроком полезного использования НМА в бухгалтерском учете является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать его с целью получения выгоды. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях, то есть могут ежегодно меняться. Для средств индивидуализации товарных знаков, знаков обслуживания и наименований мест происхождения товаров, указанных в подпункте 4 пункта 3 статьи 257 НК РФ, срок полезного использования остался прежним - 10 лет, что совпадает со сроком действия свидетельства на эти объекты интеллектуальной собственности до его пролонгации, установленным существующим законодательством.

Проведенный анализ позволяет сделать вывод, что действующая налоговая система в области учета нематериальных активов утратила свою стимулирующую функцию и преследует исключительно фискальные цели.

Компания обратилась в Арбитражный суд города Москвы с иском, в котором среди прочего заявила требование об обращении взыскания на принадлежащие ответчику нежилые помещения. Суд первой инстанции отказал в удовлетворении этого требования, сделав вывод о ничтожности договора залога, поскольку этот договор не содержит условия об ипотеке принадлежащего ответчику как залогодателю права аренды земельного участка, на котором расположен объект залога.

Суды последующих инстанций не приняли такую позицию суда первой инстанции и удовлетворили заявленное требование, указав при этом, что договор ипотеки нежилых помещений не может быть признан ничтожным из-за отсутствия в нем указания о залоге права аренды на земельный участок, на котором находится заложенный объект недвижимости. По истечении срока аренды договор был продлен на неопределенный срок п.

В 2009 году департамент заявил о прекращении договора аренды п. Общество обратилось в суд с требованием признать уведомление о расторжении недействительным. Удовлетворяя заявленные требования, суды отмечали, что право арендодателя отказаться от договора аренды, продленного на неопределенный срок, ограничено статьей 36 Земельного кодекса Российской Федерации, так как собственники зданий, находящихся на земельных участках, имеют исключительное право на приватизацию этих земельных участков или приобретение права аренды земельных участков.

В связи с этим, расторгая договор аренды, арендодатель нарушает исключительные права собственника здания. Отменяя судебные акты, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации указал, что реализация арендодателем права на отказ от договора аренды не нарушает исключительных прав арендатора, име- Продолжение на с.

Это активы, принятые к учету до 1 января 2001 г. Такими активами, в частности, могут быть:? Активы, принятые к учету на счете 04 до 1 января 2001 г. В состав нематериальных активов включаются объекты интеллектуальной собственности исключительные права на них независимо от их стоимости, но продолжительность использования в организации свыше 12 месяцев.

Исключение из общего правила сделано только в отношении расходов на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. Для целей налогообложения прибыли расходы по приобретению этого вида нематериальных активов включаются единовременно в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией пп. При этом возникают временные налогооблагаемые разницы. Расходы на приобретение прав, не удовлетворяющим вышеназванным условиям, не подлежат учету в составе нематериальных активов.

Внимательно относитесь к определению нематериальных активов, такие расходы как? Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости, порядок определения которой зависит от способа поступления актива в организацию. Не предусмотрена возможность увеличения стоимости нематериальных активов в связи с их доработкой.

Если организация осуществляет доработку какого-либо объекта и получает положительный результат, подлежащий правовой охране, то фактически организацией создается новый нематериальный актив. Аналогично отражается и в налоговом учете.

Стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации. Порядок начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете отражены в следующей таблице: Нематериальные активы списываются в связи с прекращением их использования в целях производства продукции выполнении работ, оказании услуг , либо для управленческих нужд организации в связи с реализацией, безвозмездной передачей, прекращением срока действия права, уступкой исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, связи с прекращением выпуска продукции.

Согласно п. В налоговом учете выручка от реализации нематериальных активов признается в соответствии с п. В составе расходов учету подлежит остаточная стоимость объекта подп. Оценка результата от реализации в целях налогообложения будет определяться в порядке признания результата реализации, установленного в целях исчисления налога на прибыль п. Таким образом, в период реализации объекта с убытком возникает вычитаемая временная разница, которая погашается по мере включения части убытка в состав прочих расходов.

Иногда возникает ситуация, когда срок полезного использования нематериального актива еще не истек, но организация по тем или иным причинам прекращает его использование в своей деятельности.

В этом случае в соответствии с п. Для целей налогообложения прибыли остаточная стоимость списанного нематериального актива в состав расходов не включается, поскольку такой вид расхода в гл. При этом возникают постоянные разницы. Поделитесь на страничке.

налоговом и бухгалтерском учете нематериальных активов, которые В своей работе я опиралась на нормы Налогового кодекса.
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Занятие № 24. Учет нематериальных активов


Комментарии 3
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий